Решение Арбитражного суда Свердловской области от 26 июля 2010 г. N А60-19126/2010-С6 Суд отказал в признании недействительным решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость, поскольку предпринимателем не представлено заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исполнением и уплатой НДС, в ходе проверки не предъявлены товарно-транспортные накладные, а также не подтвержден факт оплаты приобретенного товара, смягчающих или отягчающих обстоятельств не выявлено (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 26 июля 2010 г. N А60-19126/2010-С6

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 февраля 2011 г. N Ф09-11285/10-С2 по делу N А60-19126/2010-С6

Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2010 года

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2010 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания судьей рассмотрел в судебном заседании материалы дела N А60-19126/2010-С6 по заявлению индивидуального предпринимателя А.С. Хасанова к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области о признании решения налогового органа недействительным в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Е.Е. Исупова, доверенность от 24 июня 2010г.

от заинтересованного лица: А.К. Далингер, доверенность N 04-22/016962 от 30 ноября 2009г. В.В Пинчук, доверенность N 04-26/010771 от 21 июля 2010г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Индивидуальный предприниматель А.С. Хасанов обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области о признании недействительным решения N 18 от 16 октября 2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 242417 руб., ЕСН в размере 64815 руб., НДС в размере 489502,31 руб., соответствующих налоговых санкций и пени.

Заинтересованное лицо требования отклонило.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

По результатам выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области 16 октября 2009г. вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с указанными решениями, предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы Свердловской области, решением которого обжалуемое решения оставлено без изменения.

После обжалования решения в вышестоящем налоговом органе, индивидуальный предприниматель А.С. Хасанов обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений недействительными в части.

Как пояснил заявитель налоговым органом неправомерно были исключены из состава профессиональных вычетов за 2007г. суммы оплаты за аренду помещений, вычеты, предусмотренный ст. 210 Налогового кодекса РФ, израсходованных денежных сумм на приобретение товаров, кроме того неправомерно не приняты в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам во 2 квартале 2007г.

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из следующего:

В соответствие с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствие с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствие с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствие с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствие с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствие с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговым органом установлено, что в течение проверяемого периода индивидуальный предприниматель А.С. Хасанов осуществлял: розничную торговлю красками, лаками и эмалями; розничную торговлю строительными материалами, не включенные в другие группировки; розничную торговлю текстильными и галантерейными изделиями; розничную торговлю товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями.

В течение проверяемого периода индивидуальный предприниматель А.С. Хасанов являлся плательщиком НДФЛ с доходов, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности.

Проверкой правильности формирования суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в течение проверяемого периода, установлено, что в нарушение п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ при определении суммы доходов учтены не все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от ведения предпринимательской деятельности.

В соответствие с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2007 г., представленной предпринимателем в налоговый орган по месту учета 30 апреля 2008г., сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности, составляет 7007366,53 руб.

Согласно книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя А.С. Хасанова за 2007 г. сумма доходов от предпринимательской деятельности составляет 7170651,06 руб.

Расхождения между данными декларации по НДФЛ и данными книги учета доходов и расходов установлено на сумму 163284-53 руб.

Согласно выписке, по операциям на счете предпринимателя, представленной Филиалом "Серовский" ОАО "УБРИР" по запросу от 20 января 2009 г. N 12-77/6 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области, сумма дохода, полученная предпринимателем в течение 2007 г. составляет 689322-41 руб. (692312-77 -2990-36) без учета НДС (оптовая торговля).

Согласно служебной записки о данных фискального отчета по контрольно-кассовой технике принадлежащей заявителю, представленной отделом оперативного контроля налоговому органу, сумма дохода, полученная предпринимателем в течение 2007 г. составляет 6568830-53 руб. без НДС следовательно, сумма дохода за 2007 г., согласно отчета и книги кассира-операциониста, составляет 6568830-53 руб. (розничная торговля).

В ходе анализа банковской выписки установлено, что при определении суммы дохода в книге учета доходов и расходов, не учтены поступления на расчетный счет предпринимателя по оплате за товар:

Краснотурьинская СКОШИ N 6: платежное поручение от 30 июля 2007 г. на сумму 7200 руб. без НДС счет N 9 от 11 июля 2007г., ООО "Краспласт": платежное поручение от 01 октября 2007 г. на сумму 19938 руб. без НДС счет-фактура N 4 от 27 сентября 2007г., ООО "Уралтеплоэнергострой": платежное поручение от 29 октября 2007 г. на сумму 5400 руб. в том числе НДС 823,80 руб. счет-фактура N 6 от 25 октября 2007г. платежное поручение от 21 декабря 2007г. на сумму 11975 руб. в том числе НДС 1826, 70 руб. счет-фактура от 21 декабря 2007г., платежное поручение от 25 декабря 2007 г. на сумму 2228 руб. в том числе НДС 339, 86 руб. счет-фактура N 15 от 25 декабря 2007г.

В соответствие с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствие с п. 13 Порядка учета доходов и расходов доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствие с п. 14. Порядка учета доходов и расходов в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Следовательно, так как денежные средства от указанных контрагентов по оплате за товар поступили на расчетный счет предпринимателя в 2007 г., то и сумму полученного дохода предприниматель обязан учесть при исчислении общей суммы дохода за 2007г.

Разница между книгой учета доходов и расходов и фактически полученного дохода на сумму 163284,53 руб.

Следовательно, предпринимателем в нарушение п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения и формирования налоговой базы, в нарушение п. 13,14 Порядка ведения доходов и расходов, не учтен доход, полученный индивидуальным предпринимателем А.С. Хасановым в 2007 г., в сумме 207035 руб.(163284,53 + 43750,94), с которого в нарушение п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ не исчислен и уплачен НДФЛ в бюджет.

В соответствие со ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

В соответствие с п.п. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствие с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,

В соответствие с п. 15 Порядка учета доходов и расходов под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

В соответствие с п. 16. Порядка учета доходов и расходов расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

Чтобы получить профессиональный вычет в сумме 7007366, 53 руб. указанный в декларации, соответствующий всем его затратам, связанным с предпринимательской деятельностью расходы должны быть фактически произведенными индивидуальным предпринимателем и документально подтвержденными и непосредственно связанных с извлечением доходов.. Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ расходы определяются в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Этот документ утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04-/430 от 13 августа 2002г. Кроме того, принять к вычету можно только те расходы, которые позволяет списать гл.25 Налогового кодекса РФ, что предусмотрено в п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

В ходе проверки расходов на приобретение товарно-материальных ценностей налоговым органом проведен анализ банковской выписки и книги учета доходов и расходов, в соответствие с которой определены контрагенты, у которых в течение проверяемого периода заявитель осуществлял закупку товара.

В ходе проверки были проведены контрольные мероприятия в отношении контрагентов.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан сообщила, что индивидуальный предприниматель А.Б. Капустин не является индивидуальным предпринимателем, также контрагент проверен по Федеральному информационному ресурсу из чего выявлено, что А.Б. Капустин не является индивидуальным предпринимателем. Ранее состоял на учете в инспекции ФЕС России по г. Тюмени N 4 снят с учета 01 апреля 2005 г.

Из распечатки банка по движению денежных средств на расчетном счете в Филиале "Серовский" ОАО "УБРИР видно, что заявитель не оплачивал контрагенту А.Б. Капустину за поставленный товар, другого подтверждения оплаты за товар не представлено.

В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Моментом государственной регистрации является внесение соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Гражданин-предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность от своего имени и на свой риск. От своего имени он заключает хозяйственные договоры, совершает сделки с юридическими и физическими лицами, рассчитывая на получение прибыли.

По счету-фактуре N 768 от 12 июля 2007г. в сумме 58283,75 руб. предприниматель включил в расходы дважды.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 2. ст. 254 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются как стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы можно учесть в целях налогообложения в том случае, если они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы фактически не произведены заявителем документально не подтвержденными на сумму 2070599,07 руб.

Кроме того налоговым органом установлено, что в течение 2007 г. заявитель вел предпринимательскую деятельность, подлежащую разным системам налогообложения (обшей системой налогообложения и ЕНВД), в течение указанного периода предприниматель не вел раздельный учет доходов и расходов.

В течение 2007 г. заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность по реализации товаров в розницу через магазин, расположенный по адресам: г. Краснотурьинск, ул. Колхозная городской рынок. Представлена декларации по ЕНВД за 2007 год. Торговая площадь каждого из указанных нежилых помещений составляла менее 150 кв., поэтому указанный вид предпринимательской деятельности в соответствие с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ попадал под обложение единым налогом на вмененный доход.

В соответствие с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствие с п. 4 Порядка учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствие с п. 7 Порядка учета доходов и расходов учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

В соответствие с п. 14 Порядка учета доходов и расходов в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствие с п. 10 ст. 274 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В соответствие с абз. 4 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Следовательно, в нарушение п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ течение 2,3,4 кварталов 2007г. заявитель не вел раздельный учет расходов и при исчислении профессионального налогового вычета включила всю сумму расходов, произведенных в течение 2,3,4 кварталов 2007 г.

Прочие расходы указанные в книге учета доходов и расходов не заявлены в декларации по НДФЛ.

В соответствии п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Таким образом, по данным проверки налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ занижена налоговая база по НДФЛ, в результате занижения суммы доходов за 2007 г., на сумму 1864745,89 руб.

В нарушение п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ в результате занижения налоговой базы предпринимателем не исчислен и не уплачен в бюджет НДФЛ в сумме 242417 руб.

В соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ начисляются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога

В соответствие с п. 1 п.п. 2 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В соответствие с п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, признаются доходы от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных и их извлечением.

В соответствие с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так ив натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимается к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса..

В соответствие с п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов, в т.ч. ФБ -7,3%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,8%; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования -1,9%

В течение проверяемого периода ИП Хасанов А.С. осуществлял: розничную торговлю красками, лаками и эмалями; розничную торговлю строительными материалами, не включенные в другие группировки; розничную торговлю текстильными и галантерейными изделиями; розничную торговлю товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями.

В течение проверяемого периода индивидуальный предприниматель являлся плательщиком ЕСН, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности.

При проверке правильности определения объекта налогообложения и формирования налоговой базы налоговым органом установлено нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ при определении суммы доходов учтены не все доходы, полученные от ведения предпринимательской деятельности.

В соответствие с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так ив натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимается к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствие с налоговой декларацией по ЕСН за 2007 г., представленной предпринимателем в налоговый орган по месту учета 30 апреля 2008г., сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности, составляет 7007366, 53 руб.

Согласно книге учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель А.С. Хасанова за 2007г. сумма доходов от предпринимательской деятельности составляет 7170651,06 руб.

Расхождения между данными декларации по ЕСН и данными книги учета доходов и расходов установлено на сумму 163284,53 руб.

В нарушение п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ течение 2,3,4 кварталов 2007 г. предприниматель не вел раздельный учет расходов и при исчислении; профессионального налогового вычета включила всю сумму расходов, произведенных в течение 2,3,4 кварталов 2007г.

Прочие расходы указанные в книге учета доходов и расходов не заявлены в декларации по ЕСН.

По данным проверки налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ занижена налоговая база по ЕСН за 2007г., на сумму 1864745,89 руб.

В нарушение п. 5 ст. 244 Налогового кодекса РФ в результате занижения налоговой базы предпринимателем не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН в сумме 64815 руб.

В соответствие с п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ начисляются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Проверкой правильности исчисления и полноты отражения налога на добавленную стоимость установлено, что индивидуальный предприниматель Хасанов А.С. согласно ст. 143 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации части 2, является плательщиком налога на добавленную стоимость в части получения дохода от реализации товаров с 01 января 2007г. по 31 декабря 2007г.

В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации (работ, услуг) индивидуального предпринимателя не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны предоставить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение в налоговый орган по месту учета.

Индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете с 19 сентября 2006 года. В проверяемом периоде 2006-2007 год, индивидуальным предпринимателем заявление не представлено и соответствующие документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исполнением и уплатой налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 146 гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации "Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации".

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно ст. 166 Налогового кодекса РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

- товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

НДС по материальным ресурсам (работам, услугам) в части относящейся к операциям по реализации товаров, принимается к вычету при соблюдении совокупности следующих условий (ст. 165, 171 и 172 Налогового кодекса РФ):

- товары (работы, услуги), используемые при производстве или реализации товаров, приняты на учет;

- НДС по ним уплачен;

- сумма НДС выделена в счете-фактуре, расчетных документах, первичных учетных документах отдельной строкой;

- товары (работы, услуги) использованы при производстве и реализации товаров облагаемых налогом.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлено постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000г. N 914 "Об установлении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В соответствии с п. 1. ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени).

Типовая форма счета-фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 02 декабря 2003г. N 914.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией были сделана встречная проверка по поставщику индивидуального предпринимателя А.С. Хасанова индивидуального предпринимателя А.Б. Капустина

Установлено, что А.Б. Капустин не является индивидуальным предпринимателем

Статьей 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом определено, что применение налоговых вычетов возможно при выполнении следующих условий:

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемой деятельности;

принятие к учету товаров (работ, услуг);

обязательное наличие счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

В соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В счетах- фактурах в строке продавец указано, что индивидуальный предприниматель Капустин Андрей Борисович проживает по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, ул.д.Бедного,9, по Федеральной базе удаленного доступа видно, что Капустин А.Б. не является индивидуальным предпринимателем, т.к. снят с налогового учета с 01.01.2005 года., адрес прописки: 620085, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Аптекарская,47-56, грузоотправитель: Тюменская область, г. Тюмень, ул.д.Бедного,9, на момент отправления грузов по данному адресу не прописан. К платежно-расчетному документу записи о документе и факт оплаты отсутствует.

Товаросопроводительными документами является товарно-транспортная накладная при перевозке грузов автотранспортом. Отсутствие товарно-транспортных накладных, в совокупности служит основанием для отказа налоговых вычетов.

Используется бланк, только когда товар доставляет транспортная компания. Если же товар привозит продавец, то товарно-транспортная накладная не выставляется. Продавец, в данном случае, должен выписать накладную по форме N ТОРГ-12 (для того, чтобы покупатель оприходовал товар, а поставщик списал).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 2007г. N 10963/06 определено, что положения статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В ходе проверки не представлены не товаротранспортные накладные, не накладные по форме - Торг-12, не подтвержден факт оплаты за приобретенный товар.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 статьи 31, статей 166, 167, 153, 171, 172, 173, главы 21, Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость подлежащего к доначислению, в бюджет за 2007 год составила всего 597765-67 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате единого налога по УСНО начисляется пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм единого налога по УСНО в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно представленной товарной накладной N 7088427 от 06 сентября 2007г. и счета-фактуры N 7088427 получен товар от ООО "Лаверна-Екатеринбург" на сумму 127423,61 руб. эта сумма включена в затраты на странице 37 под N 42 акта налоговой проверки N 18 от 21 сентября 2009г.

К судебному заседанию документы, подтверждающие позицию налогоплательщика (уточненные декларации), представлены не были.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 11-П от 15 июля 1999г. санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя.

Согласно п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ при применении налоговых санкций за налоговые правонарушения суд или налоговый орган, рассматривающий дело, устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном ст. 114 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

В силу п.п. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового орган выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведен в ст. 112 Налогового кодекса РФ, однако, он не является исчерпывающим. В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ суды имеют право признавать смягчающими ответственность налогоплательщика неограниченный круг обстоятельств.

В силу статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ, статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мера ответственности за совершение конкретного правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению, суду предоставлено право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства определяющим ответственность лица.

Смягчающих или отягчающих обстоятельств судом не выявлено.

Таким образом, оснований для признания недействительным решения N 18 от 16 октября 2009г. в оспариваемой части не имеется, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Поскольку при принятии заявления к производству ходатайство предпринимателя об отсрочке уплаты госпошлины судом было удовлетворено, распределение судебных расходов производится при принятии судебного акта и с ИП Хасанова А.С. подлежит взысканию госпошлина в размере 200 рублей в федеральный бюджет.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя А.С. Хасанова о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области N 18 от 16 октября 2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

2. Взыскать с индивидуального предпринимателя Артема Салихжановича Хасанова (ОГРНИП 306961726200026 ИНН 661704862285) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200 (двести) рублей.

3,. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.