Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 сентября 2010 г. N Ф09-7021/10-С3 по делу N А60-7490/2010-С8 Суд отказал в признании незаконным решения инспекции о доначислении истцу земельного налога, поскольку оснований для признания оспариваемого решения налогового органа не соответствующим закону или иному нормативному правовому акту и нарушающим законные права налогоплательщика, возлагающим на него излишние обязанности, не имеется (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 сентября 2010 г. N Ф09-7021/10-С3 по делу N А60-7490/2010-С8

Дело N А60-7490/2010-С8

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Токмаковой А.Н., судей Анненковой Г.В., Первухина В.М.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Березовскому Свердловской области на решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.05.2010 по делу N А60-7490/2010-С8.

В судебном заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества "Уральский завод прецизионных сплавов" - Доронин Е.С. (доверенность от 03.12.2009 N 106-09), Крузе А.В. (доверенность от 11.08.2010 N 086-10);

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Березовскому Свердловской области - Давыдова О.В. (доверенность от 01.06.2010 N 02-05\07653).

Закрытое акционерное общество "Уральский завод прецизионных сплавов" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Березовскому Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.12.2009 N 954 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 04.05.2010 (судья Лихачева Г.Г.) заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. При этом ссылается на то, что при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка в 2009 году судом неверно применены положения ст. 390, 391, п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель.

В представленном отзыве общество возражает против доводов инспекции, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 3 квартал 2009 года инспекцией составлен акт от 23.11.2009 N 2777 и вынесено решение от 29.12.2009 N 954 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен земельный налог в размере 2 063 255 руб. и пени в размере 36 037 руб. 66 коп.

В решении инспекции отражено, что примененная налогоплательщиком кадастровая стоимость была утверждена постановлением Правительства Свердловской области от 26.11.2001 N 1370-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений, расположенных на территории Свердловской области", которое утратило силу с 01.01.2009 в связи с изданием постановления Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений, расположенных на территории Свердловской области" (далее - постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату Постановления Правительства Свердловской области N 1370-ПП следует читать как 26 ноября 2002 г.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.02.2010 N 50/10 решение инспекции от 29.12.2009 N 954 оставлено без изменения.

Оспаривая решение налогового органа, общество в обоснование своих требований ссылалось на то, что на него возложены излишние налоговые обязательства, поскольку инспекцией применен нормативный акт, не подлежащий применению.

Общество заявляло, что в 2009 году приложения к постановлению Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП, в которых содержатся результаты кадастровой оценки земельных участков, не могут применяться, так как на 01.01.2009 они не были официально опубликованы. Так как в целях применения ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации до налогоплательщика кадастровая стоимость его земельного участка в установленном порядке не доведена, а указанное постановление было надлежащим образом опубликовано 19.03.2009, оно подлежит применению в следующем налоговом периоде - 2010 году.

Судом установлено, что при исчислении земельного налога за 3 квартал 2009 года налоговый орган использовал кадастровую стоимость земельного участка, утвержденную постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная в приложении к постановлению Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП, не подлежит применению при определении налоговых обязательств за 3 квартал 2009 года, поскольку в полном объеме указанный акт опубликован 19.03.2009, в связи с чем по состоянию на 01.01.2009 не вступил в законную силу.

Учитывая правовую позицию, выраженную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-O-O, суд установил, что постановление Правительства Свердловской области порождает правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, в связи с чем вступление данного нормативного акта в силу регламентируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая, что днем опубликования постановления Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП является 24.12.2008, суд пришел к выводу, что датой вступления его в силу является 01.01.2010.

В соответствии с п. 1 ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316.

Пунктом 10 указанных правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно п. 11 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 названного Кодекса.

Согласно п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговый период по земельному налогу как календарный год.

Результаты государственной кадастровой оценки земель были утверждены постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.

В соответствии со ст. 64 Устава Свердловской области все законы и иные нормативные правовые акты, составляющие законодательство Свердловской области, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения. Неопубликованные законы и иные нормативные правовые акты Свердловской области применению не подлежат (п. 1). Официальным опубликованием областного закона, иного нормативного правового акта, относящегося к законодательству Свердловской области, считается публикация его полного текста в "Областной газете". Законы и иные нормативные правовые акты области должны быть официально опубликованы также в "Собрании законодательства Свердловской области" (п. 2).

Согласно п. 2 ст. 103 Закона Свердловской области от 10.03.1999 N 4-ОЗ "О правовых актах в Свердловской области" официальным опубликованием законов Свердловской области и иных нормативных правовых актов Свердловской области является публикация их полного текста в "Областной газете", а также в "Собрании законодательства Свердловской области".

Как установлено судом, постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП опубликовано в "Областной газете" N 407 24.12.2008 без приложения - утвержденных результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области. Текст постановления с указанным приложением опубликован в "Собрании законодательства" 19.03.2010.

Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что на 01.01.2009 постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП не вступило в законную силу.

Между тем в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.08.2009 N 45-Г09-18 отмечено, что указание в примечании к постановлению о том, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети "Интернет", соответствует правилам, установленным ст. 64 Устава Свердловской области, ст. 93, 94, 103 Закона Свердловской области от 10.03.1999 N 4-ОЗ "О правовых актах в Свердловской области".

Более того, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети "Интернет".

Выписки о новой кадастровой стоимости земельных участков, сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети "Интернет". Эта информация также была опубликована в "Областной газете" N 407 от 24.12.2008 года вместе с текстом постановления Правительства Свердловской области.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 05.08.2009 N 45-Г09-18 указал, что постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП официально опубликовано для всеобщего сведения и подлежит применению.

Кроме того, в названном определении Верховного Суда Российской Федерации сделан вывод о том, что неопубликование в "Областной газете" приложений к постановлению Правительства Свердловской области не влечет нарушения прав налогоплательщиков (граждан и организаций) на получение информации о кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, вывод суда о дате опубликования нормативного акта, и, следовательно, вступлении в силу спорного постановления противоречит вышеприведенному судебному акту.

Как отмечено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 1047-О, налоговая база по земельному налогу представляет собой стоимостную оценку земельного участка, доводимую до сведения налогоплательщиков в каждом налоговом периоде и устанавливаемую в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. При этом, как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165O-O, различная отраслевая принадлежность нормативных актов, используемых в целях налогообложения, не должна приводить к снижению конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 г. следует читать как "N 1047-О-О"

В силу требования п. 3, 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, регулирование налогообложения должно производиться таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Таким образом обеспечивается надлежащее исполнение налоговых обязательств.

Порядок опубликования постановления Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП не противоречит закону и прав лиц -плательщиков земельного налога - не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить налоговые обязательства у данных лиц имеется.

Как следует из первоначальной редакции постановления Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП, оно вступило в силу 01.01.2009 (п. 4). Постановлением Правительства Свердловской области от 27.04.2009 N 458-ПП данный пункт признан утратившим силу, что, однако, не повлекло неопределенности в применении утвержденной органом исполнительной власти кадастровой стоимости земель, в том числе и в целях налогообложения. Внесенные в нормативный акт изменения не влияют на его применение при определении налоговых обязательств, в частности, за 1 квартал 2009 года.

Применив п. 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции не дал оценку установленным фактическим обстоятельствам с учетом положений п. 3, 6 ст. 3, ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции считает, что оснований для признания оспариваемого решения налогового органа не соответствующим закону или иному нормативному правовому акту и нарушающим законные права налогоплательщика, возлагающим на него излишние обязанности, не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит отмене, в - удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.02.2010 по делу N А60-54839/2009-С10 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 по тому же делу отменить в удовлетворении заявленных требований отказать.