Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 октября 2010 г. N Ф09-8545/10-С3 по делу N А07-2459/2010 Признано недействительным решение инспекции о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, поскольку на день вынесения оспариваемого решения налоговый орган не обладал сведениями о состоянии счетов в банке и обществе, так как справки из банков поступили после вынесения решения, кроме того, на счете налогоплательщика в банке имелись наличные денежные средства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 14 октября 2010 г. N Ф09-8545/10-С3 по делу N А07-2459/2010

Дело N А07-2459/2010

ГАРАНТ:

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2009 г. N 18АП-6115/2008

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2008 г. N 18АП-6115/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Глазыриной Т.Ю., судей Дубровского В.И, Гусева О.Г.,

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Промышленно-строительный комплекс N 6" (далее - общество, налогоплательщик), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.05.2010 по делу N А07-2459/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Махмутов А.Ф. (доверенность от 22.12.2009 N 1);

инспекции - Панишева Т.А. (доверенность от 14.05.2010 N 11-06/11619).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными требования инспекции от 22.07.2008 N 3715 об уплате, налога, пени, штрафа, решения от 04.02.2010 N 75398/1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решений от 04.02.2010 N 154523, 154520 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, решения от 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 21.05.2010 (судья Давлеткулова Г.А.) заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решения инспекции от 04.02.2010 N 75398/1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, N 154523, 154520 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, от 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. В удовлетворении остальных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 (судьи Кузнецов Ю.А., Дмитриева Н.Н., Иванова Н.А.) решение суда изменено. Заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, передать дело на новое рассмотрение, ссылаясь на то, что требование инспекции от 22.07.2008 N 3715 об уплате налога, пени, штрафа, начисленных по результатам выездной налоговой проверки, направлено налоговым органом с нарушением срока, получено налогоплательщиком с опозданием, не могло быть исполнено ввиду истечения срока оплаты, в связи с чем срок для добровольного исполнения требования составил менее 10 дней и указанное требование нарушает права налогоплательщика. Также общество указывает на нарушение налоговым органом срока вынесения оспариваемых решений, связывая окончание срока действия обеспечительных мер со вступлением в законную силу решения суда по делу N А07-1197/2008.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца и далее по тексту допущена опечатка. Номер указанного дела следует читать как "N А07-11197/2008"

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность в этой части. Инспекцией указано на то, что нарушение срока направления требования не является самостоятельным основанием для признания требования недействительным. Решение о взыскании налоговых платежей принято с соблюдением двухмесячного срока принудительного взыскания, поскольку обеспечительные меры о приостановлении действия решения инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности действовали с 31.07.2008, даты вынесения определения о принятии обеспечительных мер, до 23.12.2009, даты вынесения определения об отмене обеспечительных мер.

В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты в части удовлетворения заявленных требований отменить, ссылаясь на то, что на момент вынесения решения от 16.01.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика у налогового органа имелась информация о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в открытом акционерном обществе Банк "ВТБ" (далее - банк "ВТБ") и обществе с ограниченной ответственностью "Центркомбанк" (далее - общество "Центркомбанк"), полученная путем телефонной и факсимильной связи.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 вынесено решение от 14.05.2008 N 13-06/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 11.07.2008 N 362/02 решение инспекции в указанной части утверждено.

Инспекцией 01.08.2008 в адрес налогоплательщика почтой направлено требование от 22.07.2008 N 3715 об уплате налогов, пени, штрафа, начисленных по результатам выездной налоговой проверки, со сроком уплаты до 07.08.2008.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 14.05.2008 N 13-06/16, а также заявил ходатайство о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативного акта. Определением суда от 31.07.2008 по делу N А07-11197/2008 действие оспариваемого акта налогового органа приостановлено до вынесения судом решения.

Решением суда от 18.11.2008 заявленные обществом требования удовлетворены. Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 решение суда оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.05.2009 решение и постановление отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По результатам нового рассмотрения решением суда от 28.07.2009 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Постановлениями апелляционного суда от 05.10.2009 и кассационного суда от 23.12.2009 судебные акты оставлены без изменения.

По ходатайству налогового органа 23.12.2009 определением Федерального арбитражного суда Уральского округа по делу N А07-11197/2008 обеспечительные меры в виде приостановления действия ненормативного акта отменены.

Налоговым органом вынесены решение от 04.02.2010 о взыскании 20 141 170 руб. 25 коп. налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, решения от 04.02.2010 N 154520, 154523 о приостановлении операции по счетам в банке, решение 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

При подготовке решения о взыскании налоговых платежей за счет имущества налоговым органом истребованы справки из банков об остатках денежных средств на расчетных счетах общества. Поступили справки об отсутствии денежных средств из АКБ "Абсолют - банк" от 08.02.2010, из филиала открытого акционерного общества ГПБ от 08.02.2010, из АКБ "Сбербанк" от 11.02.2010, из открытого акционерного общества "Социнвестбанк" от 15.02.2010, из общества "Центркомбанк" от 17.02.2010.

На банковском счете налогоплательщика в банке "ВТБ" согласно информации от 24.02.2010 и 04.05.2010 в период с 04.02.2010 по 16.02.2010 находились денежные средства на сумму 13 353 292 руб.

Считая недействительными требование инспекции от 22.07.2008 N 3715 об уплате налога, пени, штрафа, решений от 04.02.2010 N 75398/1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, от 04.02.2010 N 154523, 154520 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, от 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления о признании недействительным требования об уплате налога, пени, штрафа, суды исходили из того, что несоблюдение налоговым органом срока направления требования об уплате налогов, пеней, штрафа не является основанием для признания требования недействительным.

В силу п. 4 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 2 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога, пеней и штрафов. То есть срок взыскания недоимки, пеней, штрафов при нарушении срока выставления требования будет исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено вовремя.

Судами установлено, что решение инспекции от 14.05.2008 N 13-06/16 о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу с момента утверждения его управлением - 11.07.2008. Оспариваемое требование от 22.07.2008 об уплате налога, пени, штрафа со сроком уплаты до 07.08.2008 направлено налогоплательщику 01.08.2008. Установленный в оспариваемом требовании срок для исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафа превышает 10 дней. Несвоевременность направления требования не влияет на исчисление сроков принудительного взыскания, предусмотренных ст. 46, 47 Кодекса.

Судами сделан обоснованный вывод о том, что нарушение установленного п. 2 ст. 70 Кодекса срока направления требования не является основанием для признания оспариваемого требования недействительным.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, о том, что налоговым органом при направлении оспариваемого требования нарушены права и законные интересы общества, не соответствуют обстоятельствам дела, установленным судами, требованиям, предусмотренным ст. 69, 70 Кодекса, и подлежат отклонению.

Удовлетворяя заявление общества о признании недействительными решений о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, о приостановлении операций по счетам в банке, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения вынесены с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса, поскольку с учетом принятых обеспечительных мер моментом начала исчисления срока принудительного взыскания следует считать дату вступления в законную силу постановления суда апелляционной инстанции от 05.10.2009, которым оставлено без изменения решение суда от 28.07.2009 об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении требований в части признания недействительными решений инспекции от 04.02.2010 N 75398/1, N 154523, 154520, апелляционный суд исходил из того, что оспариваемые решения вынесены с соблюдением срока, установленного п. 3 ст. 46, 76 Кодекса.

В соответствии с п. 1, 3 ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 25 постановления от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснил, что исходя из ч. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

Судами установлено, что в решении суда от 28.07.2009 и постановлении от 05.10.2009 по делу N А07-1197/2008 об отказе в удовлетворении заявления общества указания на отмену обеспечительной меры отсутствуют. В определении от 31.07.2008 указанный срок действия обеспечительных мер установлен судом "до принятия решения".

Срок, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительной меры, не включается в предусмотренный п. 3 ст. 46 Кодекса 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий (п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу ч. 1 ст. 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечение иска может быть отменено арбитражным судом, рассматривающим дело, по ходатайству лица, участвующего в деле.

В период действия обеспечительной меры инспекция не могла принять решение о взыскании налога за счет денежных средств общества.

По ходатайству налогового органа определением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2009 обеспечительные меры отменены, с указанной даты следует исчислять срок для принятия решения.

Следовательно, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение инспекции от 04.02.2010 N 75398/1 вынесено с соблюдением срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса.

Оспариваемые обществом решения инспекции от 04.02.2010 N 154523, 154520 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке вынесены с соблюдением положений ст. 76 Кодекса.

При таких обстоятельствах апелляционным судом обоснованно отказано в удовлетворении заявления общества о признании недействительными решений инспекции от 04.02.2010 N 75398/1, N 154523, 154520.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, о нарушении налоговым органом срока принудительного взыскания, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса, и отмены обеспечительных мер с момента вступления в законную силу судебного акта об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции о доначислении налогов, пеней и штрафов являются несостоятельными и подлежат отклонению, поскольку в данном случае обеспечительные меры установлены судом до принятия решения по делу и действовали до отмены обеспечительных мер определением суда.

Удовлетворяя заявление общества о признании недействительным решения инспекции о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, суды исходили из того, что оспариваемое решение вынесено при отсутствии информации о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В соответствии с п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Согласно ст. 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Обязательным его условием является установление невозможности взыскания долга за счет денежных средств, что обязывает налоговый орган получить до даты вынесения решения сведения о состоянии всех зарегистрированных в инспекции банковских счетов плательщика.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что на день вынесения решения от 16.02.2010 налоговый орган не обладал сведениями о состоянии счетов в банке "ВТБ" и обществе "Центркомбанк", поскольку справки из банков поступили после вынесения решения. Кроме того, на счете налогоплательщика в банке "ВТБ" имелись наличные денежные средства.

Из материалов дела следует, что на банковском счете налогоплательщика в банке "ВТБ" согласно информации от 24.02.2010 и 04.05.2010 в период с 04.02.2010 по 16.02.2010 находились денежные средства на сумму 13 353 292 руб.

Доказательств наличия информации о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банке "ВТБ" и обществе "Центркомбанк" на момент вынесения решения от 16.01.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, полученной путем телефонной и факсимильной связи, в материалы дела не представлено.

Поскольку недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика в банках является одним из условий вынесения инспекцией решения в соответствии со ст. 47 Кодекса, в отсутствие данной информации налоговый орган лишен права для взыскания такой задолженности за счет его имущества.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что оспариваемое решение от 16.02.2010 N 258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика вынесено с нарушением требований ст. 47 Кодекса. Доводы налогового органа в указанной части не подтверждены доказательствами и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами, в связи с чем на основании ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления апелляционного суда и удовлетворения кассационных жалоб.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 по делу N А07-2459/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Промышленно-строительный комплекс N 6", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Промышленно-строительный комплекс N 6" из средств федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., излишне уплаченную по квитанции от 08.09.2010.