Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 ноября 2010 г. N Ф09-8619/10-С2 по делу N А07-2047/2010 Истцу правомерно доначислен НДС, поскольку все требования для применения вычета по указанному налогу налогоплательщиком не соблюдены, что последовательно повлекло за собой возникновение неблагоприятных налоговых последствий в виде отказа в праве на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 ноября 2010 г. N Ф09-8619/10-С2 по делу N А07-2047/2010

Дело N А07-2047/2010

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 июня 2009 г. N Ф09-3966/09-С3

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2009 г. N Ф09-1663/09-С4

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 декабря 2008 г. N 18АП-7345/2008

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 марта 2007 г. N Ф09-5484/06-С4

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Татариновой И.А., судей Кангина А.В., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Туймазыстекло" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.05.2010 по делу N А07-2047/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) Гильманов А.С. (доверенность от 12.01.2010 N 13-15/00056), Панишева Т.А. (доверенность от 20.09.2010 N 13-15/08378);

общества - Евсюков P.O. (доверенность от 29.10.2010 N 29/10-2010).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения инспекции от 26.10.2009 N 57-04 - в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 4 576 271 руб. 33 коп., начисления соответствующих пеней, применения налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неуплату указанного налога в бюджет и требования от 27.01.2010 N 162 - в части предъявления к уплате пеней по налогу на доходы физических лиц, начисленных на основании оспариваемого решения инспекции от 26.10.2009 N 57-04.

Оспариваемое решение вынесено по результатам выездной налоговой проверки, которой установлены факты необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС по налоговым декларациям за ноябрь, декабрь 2007 г. по операциям приобретения продукции из медицинского стекла у открытого акционерного общества "Башкирское медицинское стекло" (далее - ОАО "Башкирское медицинское стекло") с использованием в расчетах с поставщиком в качестве средства платежа за приобретенные товары собственных векселей.

Решением суда первой инстанции от 07.05.2010 (судья Кулаев Р.Ф.) в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал правомерными выводы налогового органа о необоснованности заявленных налоговых вычетов, руководствуясь положениями п. 2 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей в отмеченных выше налоговых периодах.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 (судьи Иванова Н.А., Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции со ссылкой на положения п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ) и разъяснения, изложенные в письме Минфина Российской Федерации от 07.03.2007 N 03-07-15/31, доведенном до налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить, полагая, что применение п. 2 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей в 2007 г., к рассматриваемым правоотношениям неправомерно, поскольку вексельные расчеты произведены налогоплательщиком в феврале 2008 г., то есть в период действия иной редакции п. 2 ст. 172 Кодекса. Кроме того, налогоплательщик отмечает, что норма, содержащаяся в п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, не могла быть ему известна по состоянию на момент совершения хозяйственных операций по принятию к учету приобретенных товаров.

По мнению налогового органа, изложенному в отзыве на кассационную жалобу, нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, применены судами правильно, выводы судов обеих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 172 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

В силу п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с гл. 21 Кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При исследовании фактических обстоятельств судами первой и апелляционной инстанций установлено, что в ноябре и декабре 2007 г. налогоплательщик принял к бухгалтерскому учету товары, приобретенные у организации ОАО "Башкирское медицинское стекло" по договорам поставки продукции от 01.11.2007 N П/ТМЦ-02 и от 29.11.2007 N П/ГП-01.

Расчеты с поставщиком по указанным договорам поставки произведены обществом в феврале 2008 г. с использованием в качестве средства платежа трех собственных векселей: векселя от 25.02.2008 N ТС 08 номинальной стоимостью 6 900 000 руб., векселя от 25.02.2008 N ТС 09 номинальной стоимостью 5 750 000 руб. и векселя от 25.02.2008 N ТС 10 номинальной стоимостью 5 750 000 руб., переданных поставщику по акту приема передачи от 25.02.2008.

Судами выявлено, что предъявление векселей к оплате предусмотрено не ранее 25.02.2013, погашение векселей обществом не производилось.

Таким образом, выводы судов обеих инстанций об отсутствии у налогоплательщика реальных затрат, связанных с приобретением товаров по договорам поставки продукции от 01.11.2007 N П/ТМЦ-02 и от 29.11.2007 N П/ГП-01, являются обоснованными.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованным выводам о том, что все требования, содержащиеся в ст. 172 Кодекса, налогоплательщиком не соблюдены, что последовательно повлекло за собой возникновение неблагоприятных налоговых последствий в виде отказа в праве на налоговый вычет.

Нормы налогового законодательства применены судами обеих инстанций правильно, вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований сделан исходя из конкретных обстоятельств дела, с учетом того обстоятельства, что организация ОАО "Башкирское медицинское стекло" признана несостоятельной (банкротом), на основании определения Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08.12.2009 по делу N А07-3937/2008 конкурсное производство завершено и названная организация исключена из Государственного реестра юридических лиц.

Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объеме, при этом судами дана правильная оценка имеющимся в деле доказательствам в их совокупности и взаимосвязи.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.05.2010 по делу N А07-2047/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Туймазыстекло" - без удовлетворения.