Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 февраля 2011 г. N Ф09-11057/10-С2 по делу N А76-9887/2010-47-229 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 16 февраля 2011 г. N Ф09-11057/10-С2 по делу N А76-9887/2010-47-229

Дело N А76-9887/2010-47-229

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 июля 2012 г. N Ф09-4758/12 по делу N А76-22069/2011

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 июня 2012 г. N 18АП-4365/12

См. также Определение Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2012 г. N 18АП-3638/12

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. N 18АП-2160/12

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2009 г. N 18АП-7333/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Вдовина Ю.В., судей Меньшиковой Н.Л., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.08.2010 по делу N А76-9887/2010-47-229 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Закрытое акционерное общество "Строен ЛТД" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточнения предмета требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о взыскании с инспекции процентов за просрочку возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 13295 руб. 67 коп.

Решением суда от 11.08.2010 (судья Каюров С.Б.) требование общества удовлетворено.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 (судьи Бояршинова Е.В., Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б.) решение суда отменено в части удовлетворения требования общества о взыскании с инспекции процентов за просрочку возврата НДС за I, II кварталы 2009 года в сумме 4273 руб. 42 коп., в удовлетворении требования налогоплательщика в указанной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а именно п. 6 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Как указывает заявитель жалобы, до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа отсутствует обязанность возвратить налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога не начисляются; в рассматриваемом случае проценты за несвоевременный возврат НДС за II квартал 2009 года должны начисляться на сумму 324221 руб. с 27.04.2010 (с 12-го дня с момента представления налогоплательщиком заявления о возврате - 09.04.2010); налоговым органом проценты начислены и возвращены на расчетный счет общества в соответствии со ст. 176 Кодекса.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2008 года. По результатам проверки 01.12.2008 принято решение N 2578/2579, которым налогоплательщику начислен налог, пени и санкции в общей сумме 5553059 руб. 81коп.

Обществом 17.06.2009 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за I квартал 2009 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 1066205 руб.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС за II квартал 2009 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 324221 руб.

Арбитражным судом Челябинской области 03.06.2009 в отношении общества возбуждено дело о банкротстве.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 22.07.2009 по делу N А76-10639/2009-36-84 в отношении общества введена процедура банкротства - наблюдение.

Налогоплательщик 03.09.2009 обратился в инспекцию с заявлением N 407 о возврате НДС за I квартал 2009 года в сумме 1066205 руб.

Инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за I и II кварталы 2009 года приняты решения от 17.09.2009 N 140 о возмещении НДС в сумме 1066205 руб., от 22.10.2009 N 157 о возмещении НДС в сумме 324221 руб.

Решениями налогового органа от 17.09.2009 N 238, от 22.10.2009 N 297, принятыми в соответствии с п. 4 ст. 176 Кодекса, произведены зачеты сумм налога, подлежащих возмещению на основании вышеуказанных решений, в счет погашения недоимки по НДС по решению инспекции от 01.12.2008 N 2578/2579 в сумме 1390426 руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 15.12.2009 по делу N А76-10639/2009-36-84 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Налогоплательщик 09.04.2010 обратился в инспекцию с заявлением N 178-06/04 о возврате (перечислении на расчетный счет) НДС за I квартал 2009 года в сумме 1066205 руб. и за II квартал 2009 года в сумме 324221 руб.

В ответ на данное заявление налоговый орган в письме N 10-29/03344 указал на зачеты сумм НДС, подлежащих возмещению за I, II кварталы 2009 года, произведенные на основании п. 4 ст. 176 Кодекса.

Общество 21.05.2010 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в отказе вернуть НДС и неначислении процентов за нарушение сроков возврата налога, а также об обязании налогового органа вернуть на его расчетный счет НДС в сумме 1390426 руб. и проценты за несвоевременный возврат налога в сумме 75002 руб.

Инспекцией 10.06.2010 вынесены решения N 16, 1700, 1701 о возврате на расчетный счет общества НДС за I, II кварталы 2009 года в сумме 1390426 руб. и процентов в соответствии с п. 10 ст. 176 Кодекса в сумме 66847 руб. 83 коп.

Указанные суммы поступили на расчетный счет налогоплательщика 17.06.2010.

Налоговым органом 27.07.2010 принято решение N 17 о возврате процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 2638 руб. 50 коп.

Учитывая возврат инспекцией сумм налога и процентов за его несвоевременный возврат, общество уточнило предмет заявленных требований.

Полагая, что налоговым органом не полностью перечислена сумма процентов, налогоплательщик просит дополнительно взыскать с него проценты в сумме 13295 руб. 67 коп., которые начислены в отношении суммы 324221 руб. за период с 10.11.2009 по 16.06.2010, в отношении суммы 1066205 руб. за период с 05.10.2009 по 16.06.2010.

Удовлетворяя указанное требование налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из того, что на момент принятия решений от 17.09.2009 N 140, от 22.10.2009 N 157 о возмещении из бюджета НДС в отношении общества была введена процедура банкротства - наблюдение, право на возмещение НДС в суммах 1066205 руб. и 324221 руб. могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества, поэтому налоговый орган был обязан принять решение о возврате суммы налога одновременно с вынесением решения о ее возмещении вне зависимости от наличия соответствующего заявления налогоплательщика. При этом суд сослался на п. 1 ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), согласно которому все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Апелляционный суд признал правомерным удовлетворение судом первой инстанции требования общества о взыскании с инспекции процентов в сумме 65927 руб. 01 коп. за период с 05.10.2009 по 16.06.2010 за несвоевременный возврат НДС за I квартал 2009 года в сумме 1066205 руб., однако отменил решение суда первой инстанции в части удовлетворения требования налогоплательщика о взыскании с инспекции процентов в сумме 4273 руб. 42 коп. Как указал суд апелляционной инстанции, с учетом того, что общество было признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство 15.12.2009, заявление о возврате НДС за II квартал 2009 года в сумме 324221 руб. представлено налогоплательщиком в инспекцию 09.04.2010, на момент принятия решения от 22.10.2009 N 157 о возмещении НДС за II квартал 2009 года в сумме 324221 руб. у налогового органа отсутствовали основания для возврата данного налога.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу п. 2 ст. 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 6 ст. 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 7 ст. 176 Кодекса предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Исходя из п. 8 ст. 176 Кодекса поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу п. 10 ст. 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В соответствии со ст. 176 Кодекса проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда эта сумма должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению.

Если заявление о возврате налога подано по истечении установленного законом трехмесячного срока для проведения камеральной проверки налоговой декларации, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков, предусмотренных п. 2, 8 ст. 176 Кодекса (семь дней и пять дней), исчисляемых с момента подачи заявления.

Суд апелляционной инстанции, учитывая п. 1 ст. 131 Закона о банкротстве, сделал выводы о том, что с момента открытия в отношении общества конкурсного производства, то есть с 15.12.2009, право на возмещение НДС может быть реализовано налогоплательщиком только путем возврата денежных средств на его расчетный счет, в связи с чем в силу п. 7 ст. 176 Кодекса налоговый орган обязан был принять решение о возврате подлежащего возмещению НДС после 15.12.2009. Следовательно, проценты за несвоевременный возврат НДС за II квартал 2009 года в сумме 324221 руб. подлежат начислению за период с 01.01.2010 по 16.06.2010 и составляют 12581 руб. 57 коп.

Период просрочки возврата НДС определен судом апелляционной инстанции с момента истечения сроков, установленных п. 2, 8 ст. 176 Кодекса, исчисляемых с даты открытия в отношении общества конкурсного производства, до момента фактического зачисления НДС на счет налогоплательщика.

Суды обеих инстанций признали правомерным требование общества о взыскании процентов в сумме 65927 руб. 01 коп. за несвоевременный возврат НДС за I квартал 2009 года в сумме 1066205 руб., начисленных за период с 05.10.2009 по 16.06.2010, указав на верное определение налогоплательщиком периода просрочки и размера процентов.

Поскольку общая сумма процентов, подлежащих начислению за несвоевременный возврат НДС за I, II кварталы 2009 года, составляет 78508 руб. 58 коп. (12581 руб. 57 коп. + 65927 руб. 01 коп.), в то время как налоговым органом начислены и возвращены обществу проценты в сумме 69486 руб. 33 коп. (66847 руб. 83 коп. + 2638 руб. 50 коп.), суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что инспекция дополнительно должна была начислить и вернуть налогоплательщику проценты в сумме 9022 руб. 25 коп.

Выводы апелляционного суда основаны на правильном применении норм права, соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющим в деле доказательствам.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, судом кассационной инстанции не принимаются, поскольку они были предметом исследования суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку, основания для переоценки которой в силу ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по делу N А76-9887/2010-47-229 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области - без удовлетворения.