Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 марта 2011 г. N Ф09-122/11-С2 по делу N А34-3427/2010 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 марта 2011 г. N Ф09-122/11-С2 по делу N А34-3427/2010

Дело N А34-3427/2010

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Беликова М.Б., судей Артемьевой Н.А., Кангина А.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (далее - управление) на решение Арбитражного суда Курганской области от 05.10.2010 по делу N А34-3427/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель индивидуального предпринимателя Шабашова Сергея Владимировича (далее - предприниматель) -Макаренко Л.Н. (доверенность от 24.07.2010).

Представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание своих представителей не направили.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к управлению и Курганскому городскому отделу службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Курганской области (далее - служба судебных приставов) о признании недействительными постановлений управления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов от 31.05.2010 N 2188, 06.08.2008 N 5082, 26.04.2007 N 585, решений от 06.08.2008 N 5082, 26.04.2007 N 585 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 05.10.2010 (судья Губанова Е.И.) заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными: постановление от 31.05.2010 N 2188 в полном объеме; постановление от 26.04.2007 N 585 в части взыскания пеней за период с 01.01.2007 по 26.03.2007 в сумме 217 руб. 64 коп.; постановление от 06.08.2008 N 5082 в части взыскания пеней за период с 27.03.2007 по 09.04.2008 в сумме 1157 руб. 05 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Производство по делу в части требований о признании недействительными решений управления от 26.04.2007 N 585, 06.08.2008 N 5082 прекращено.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 (судьи Толкунов В.М., Дмитриева Н.Н., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление просит обжалуемые судебные акты в части признания недействительными постановлений от 31.05.2010 N 2188, 06.08.2008 N 5082, 26.04.2007 N 585 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, судами необоснованно восстановлен срок на обжалование спорных постановлений, поскольку доказательств уважительности причин пропуска срока заявителем не представлено. Также управление указывает, что при оценке законности спорных постановлений суды вышли за пределы рассматриваемых требований, поскольку фактически рассмотрен вопрос относительно законности решений, на основании которых обжалуемые постановления были вынесены, а также считает, что суды вышли за пределы заявленных требований предпринимателя, поскольку признали недействительными оспариваемые постановления по иным основаниям, нежели содержащимся в доводах заявителя. Заявитель жалобы не согласен с выводом судов о существенном нарушении управлением при вынесении постановления от 31.05.2010 N 2188 процедуры взыскания, отмечая, что в случае отсутствия информации о счетах индивидуального предпринимателя пенсионный орган может в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 24.07.2008 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондом обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) вынести решение в форме соответствующего постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов без осуществления процедур, установленных ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как 24 июля 2009 г.

Кроме того, управление полагает обоснованным взыскание пеней, начисленных на задолженность, ранее взысканную во вне судебном порядке и непогашенную на момент принятия соответствующих решений о доначислении пеней, указывая, что совокупный давностный срок взыскания пеней в данном случае на момент принятия спорных постановлений не истек.

Как установлено судами и следует из материалов дела, управлением в адрес заявителя выставлено требование от 22.03.2010 N 4892 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 9512 руб. 69 коп., из них: 7275 руб. - недоимка по страховым взносам, в том числе: 4850 руб. - на страховую часть трудовой пенсии, 2425 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии; пени в размере 2237 руб. 69 коп., в том числе: 1491 руб. 80 коп. - пени, начисленные на страховую часть трудовой пенсии, 745 руб. 89 коп. - пени, начисленные на накопительную часть трудовой пенсии. Заявителю предложено уплатить указанную сумму в срок до 07.04.2010.

31.05.2010 на основании указанного требования вынесено постановление N 2188 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества предпринимателя.

15.06.2010 службой судебных приставов на основании названного постановления принято постановление о возбуждении исполнительного производства.

Также управлением заявителю выставлено требование от 26.03.2007 N 10/2381 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 2066 руб. 10 коп. за период 2006 г., в том числе: 1200 руб. - страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии, 177 руб. 39 коп. - пени, начисленные на страховую часть трудовой пенсии, 600 руб. - страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, 88 руб. 71 коп. - пени, начисленные на накопительную часть трудовой пенсии. Заявителю предложено уплатить указанную сумму в срок до 10.04.2007.

В связи с неисполнением данного требования принято решение от 26.04.2007 N 585 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

26.04.2007 управлением принято постановление о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 585, на основании которого службой судебных приставов 03.10.2007 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства, 09.08.2010 данной службой принято постановление об окончании исполнительного производства в связи с погашением долга 2066 руб. 10 коп. в полном объеме.

Также управлением заявителю выставлено требование от 16.06.2008 N 11233 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 3062 руб. 15 коп. за период 2007 г., в том числе: 1232 руб. - страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии, 809 руб. 47 коп. - пени, начисленные на страховую часть трудовой пенсии, 616 руб. - страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, 404 руб. 68 коп. - пени, начисленные на накопительную часть трудовой пенсии. Заявителю предложено уплатить указанную сумму в срок до 07.07.2008.

06.08.2008 в связи с неисполнением данного требования управлением принято решение N 5082 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеням.

06.08.2008 вынесено постановление о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 5082, на основании которого 18.08.2008 службой судебных приставов принято постановление о возбуждении исполнительного производства. Задолженность в рамках указанного исполнительного производства погашена частично.

Посчитав указанные постановления управления незаконными и нарушающими свои права, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Частично удовлетворяя требования заявителя, суды исходили из того, что управление на момент вынесения постановления от 31.05.2010 N 2188 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества плательщика страховых взносов не обладало исчерпывающей информацией об отсутствии счетов либо недостаточности денежных средств на счетах заявителя в банках, в связи с чем оснований для принятия указанного постановления без вынесения предшествующего ему решения об обращении взыскания на денежные средства страхователя у пенсионного органа не имелось. В отношении постановлений от 26.04.2007 N 585, 06.08.2008 N 5082 суды пришли к выводу об истечении срока взыскания, предусмотренного ст. 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в части взыскания пеней в сумме 217 руб. 64 коп. и 1157 руб. 05 коп. соответственно.

Выводы судов являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и закону.

С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, регулирующий отношения, в том числе связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно п. 2 ст. 60 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31.12.2009 включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 настоящего Федерального закона. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно п. 14 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 настоящего Федерального закона.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, предусмотренном ч. 14 ст. 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 19 настоящего Федерального закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, законодателем установлена процедура по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов во внесудебном порядке, состоящая из ряда последовательных этапов действий, в том числе предусматривающая предшествующее настоящему виду постановления принятие решения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банках. Несоблюдение этой процедуры либо ее ненадлежащее исполнение безусловным образом влияет на оценку законности самого взыскания, поскольку законность взыскания связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контрольным органом. Меры принудительного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества страхователя представляют собой последовательные этапы единого процесса бесспорного взыскания задолженности по страховым взносам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как следует из материалов дела, пенсионным органом заявителю выставлено требование от 22.03.2010 N 4892 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 9512 руб. 69 коп. Предложено уплатить указанную сумму в срок до 07.04.2010.

Поскольку уплата в установленный срок недоимки и пеней заявителем не произведена, 31.05.2010 управлением вынесено постановление N 2188 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества предпринимателя.

В ходе рассмотрения дела судами установлено, что пенсионным органом принималось решение о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах предпринимателя в банках.

Таким образом, поскольку обязательное процедурное решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках принято не было, то у управления не имелось законных оснований для перехода к следующей стадии принудительного взыскания за счет иного имущества страхователя.

Кроме того, судами подтверждено, что управлением на момент принятия оспариваемого постановления (31.05.2010) вопрос о наличии у предпринимателя счетов в банках и достаточности на счетах денежных средств не был исследован.

Поскольку управлением нарушен порядок взыскания задолженности по страховым взносам, постановление от 31.05.2010 N 2188 правомерно признано судами недействительным.

Из материалов дела также следует, что управлением заявителю выставлено требование от 26.03.2007 N 10/2381 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 2 066 руб. 10 коп. за период 2006 г.

В связи с неисполнением данного требования в установленный срок управлением принято решение от 26.04.2007 N 585 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, вынесено оспариваемое постановление от 26.04.2007 N 585 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Управлением выставлено требование от 16.06.2008 N 11233 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на сумму 3062 руб. 15 коп. за период 2007 г. В связи с неисполнением указанного требования принято решение от 06.08.2008 N 5082 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Судами сделан вывод, что задолженность по страховым взносам образовалась у предпринимателя за 2006-2007 гг., меры взыскания по указанным постановлениям приняты до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, следовательно, к проверке законности данных ненормативных правовых актов применимы положения Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В силу п. 3 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей пять тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 25.1 настоящего Федерального закона.

В соответствии с положениями статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов, которое доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения.

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Как установлено судами из расчетов сумм недоимки и пеней, представленных в материалы дела следует, что постановлением от 26.04.2007 N 585 взыскиваются пени в сумме 266 руб. 10 коп., начисленные на задолженность по страховым взносам, сформировавшуюся за период 2002-2006 гг., постановлением от 06.08.2008 N 5082 взыскиваются пени в сумме 1214 руб. 16 коп., начисленные на задолженность по страховым взносам, сформировавшуюся за период 2002-2007гг.

В соответствии со ст. 7, 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователи уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки.

В отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

На основании анализа приведенных правовых норм уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика (страхователя), помимо обязанности по уплате налога (сбора), исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога (сбора) либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07).

При исследовании обстоятельств дела судами установлено, что часть взыскиваемых пеней начислена на сумму задолженности по страховым взносам за 2002-2005гг., возможность взыскания которой пенсионным органом утрачена в связи с пропуском совокупности сроков, установленных ст. 46, 47, 48, 70 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Учитывая это, суды сделали правильный вывод об отсутствии у пенсионного органа возможности взыскивать пени на задолженность, срок взыскания которой утрачен, в связи с чем правомерно признали недействительными постановлений от 26.04.2007 N 585, 06.08.2008 N 5082 в части взыскания пеней в сумме 217 руб. 64 коп. и в сумме 1157 руб. 05 коп. соответственно.

Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объеме, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Доводы управления, изложенные в кассационной жалобе, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда от 05.10.2010 по делу N А34-3427/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области - без удовлетворения.