Решение Арбитражного суда Свердловской области от 10 марта 2011 г. N А60-44561/2010-С6 (извлечение) (ключевые темы: драгоценные металлы - крупнейшие налогоплательщики - ндс - счет-фактура - налоговый вычет)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 10 марта 2011 г. N А60-44561/2010-С6

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 марта 2012 г. N Ф09-265/12 по делу N А60-13988/2011

См. также Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 декабря 2011 г. N А60-33451/2011

См. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2011 г. N 17АП-11020/11

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 сентября 2011 г. N Ф09-5888/11 по делу N А60-44561/2010

См. также Решение Арбитражного суда Свердловской области от 2 сентября 2011 г. N А60-13988/2011

См. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июня 2011 г. N 17АП-4110/11

Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2011 года

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2011 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания рассмотрел в судебном заседании материалы дела N А60-44561/2010-С6 по заявлению закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" (ИНН 6617001534 ОГРН 1026601184170) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о признании недействительными ненормативных актов

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Н.С. Ладейщикова, представитель по доверенности N Д-046/230 от 26 ноября 2010 г., Ю.В. Новокрещенова, представитель по доверенности от 31 января 2011 г.,

от заинтересованного лица: Е.Л. Соловьева, заместитель начальника отдела, доверенность от 31 января 2011 г., А.В. Шугар, государственный налоговый инспектор, доверенность от 17 января 2011 г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Закрытое акционерное общество "Золото Северного Урала" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о признании решения N 66 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 17 июля 2010г. недействительным в части, решения N 85 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 15 июля 2010г. недействительным и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Заинтересованное лицо требования отклонило.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 г., представленной закрытым акционерным обществом "Золото Северного Урала".

По результатам проверки составлен акт от 17 июня 2010 г. N 108, вынесены решение от 17 июля 2010 г. N 66 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 15 июля 2010 г. N 85 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1976172 рублей.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, решением N 1477/10 от 03 ноября 2010 г. которого решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 17 июля 2010 г. N 66, от 15 июля 2010 г. N 85 оставлены без изменений, жалоба закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" - без удовлетворения.

Закрытое акционерное общество "Золото Северного Урала" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В обжалуемых решениях налоговым органом сделан вывод о том, что обществом в 4 квартале 2009 г. неправомерно заявлена к вычету сумма НДС в размере 307862 рублей в связи с неправомерным включением в книгу покупок счетов-фактур за 2003-2006 гг. В качестве оснований для отказа в принятии к вычету НДС налоговый орган указал на то, что обществом пропущен трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации , для принятия к вычету НДС по данным счетам-фактурам, а также трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для подачи налогоплательщиком заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если сумма вычета превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, то разница подлежит возмещению из бюджета налогоплательщику в порядке ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Соответствующим налоговым периодом является тот, в котором товары (работы, услуги) реализованы и за который определяется налоговая база по правилам ст. 167 Кодекса.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что обществом в уточненной декларации за 4 квартал 2009 г. заявлены вычеты по счетам-фактурам, предъявленным в период с 2003 по 2006 гг.

Как пояснил представитель заявителя, до 4 квартала 2009 г. у общества отсутствовали счета-фактуры, отвечающие требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не соблюдалось одно из обязательных условий для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В 4 квартале 2009 г. обществом от контрагентов были получены корректные счета-фактуры, и общество включило данные счетов-фактур в книгу покупок.

В соответствии с п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации покупателем в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, общество правомерно в 4 квартале 2009 г. включило в книгу покупок поступившие от контрагентов корректные счета-фактуры.

Трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет (письма Минфина РФ от 01 октября 2009 г. N 03-07-11/244, от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79). В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться после окончания налогового периода, в котором у общества возникло право на налоговый вычет, то есть по окончании 4 квартала 2009 г.

Также в обжалуемых решениях налоговым органом сделан вывод о том, что обществом в 4 квартале 2009 г. неправомерно заявлена к вычету сумма НДС в размере 1668310 рублей по причине необоснованного применения налоговой ставки 0% к операциям по реализации драгоценных металлов, произведенных обществом из приобретенной у ООО "Уральское геологоразведочное предприятие" руды Дегтярского месторождения.

Основанием для принятия оспариваемых решений, явились выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не соблюдены требования пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в данном случае непосредственно добыча полезных ископаемых осуществляется не заявителем по настоящему делу, а его контрагентом

Из материалов дела следует, что закрытым акционерным обществом "Золото Северного Урала" в адрес открытого акционерного общества "Газпромбанк", открытого акционерного общества "ВТБ", открытого акционерного общества "НОМОС-Банк" реализованы драгоценные металлы на сумму 1708549663,78 рублей. Реализованные драгоценные металлы на сумму 1668310 рублей получены из покупного сырья.

Общество на основании действовавшей в спорный период методики расчетным путем распределяло входной НДС между операциями, облагаемыми по ставкам 0%, 18%, операциями, освобожденными от налогообложения на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, другими операциями, по которым НДС не принимается к вычету. В частности, входной НДС, приходящийся на долю драгоценных металлов, произведенных из покупной руды и реализованных банкам, не принимался к вычету, поскольку общество ошибочно полагало, что такая реализация на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению.

В связи с указанными обстоятельствами, налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации, в которых отразил реализацию драгоценных металлов из покупной руды в качестве облагаемой НДС по ставке 0 процентов на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, а также заявил в качестве налоговых вычетов суммы "входного" НДС, приходящегося на долю реализации указанных драгоценных металлов.

Между тем, налоговый орган считает, что для применения пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо, чтобы налогоплательщик осуществлял операции по реализации в отношении только самостоятельно добытых драгметаллов.

Порядок обложения НДС операций по реализации драгоценных металлов, в частности, банкам предусмотрен нормами пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации и пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам.

Указанная норма, согласно которой не облагается НДС реализация драгоценных металлов банкам, установлена для всех налогоплательщиков (плательщиков НДС). Исключение составляют налогоплательщики, поименованные в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия добычи драгоценных металлов, в связи с чем, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 года N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Из содержания понятия "добыча драгоценных металлов" следует, что процесс добычи включает в себя извлечение драгоценных металлов из месторождений (в рассматриваемом случае в виде руды) и технологический (производственный) процесс по получению концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Указанное толкование напрямую следует из вышеприведенного определения, а также из того факта, что в качестве концентрата и полупродукта драгоценные металлы в естественной среде не встречаются.

Добыча драгоценных металлов и камней возможна посредством извлечения из природной естественной среды. Обычно драгоценные металлы находятся в горных породах, их извлечение представляет собой технологический и производственный процесс добывания и сортировки горных пород в тех местах, где присутствуют драгоценные металлы. При этом драгоценные металлы в природе в чистом виде практически не встречаются, они попадаются в виде сплавов с различными другими металлами, как правило, также драгоценными.

Таким образом, как указано выше, добыча драгоценных металлов включает в себя как извлечение руды из месторождений, так и технологический (производственные) процесс по получению из нее концентратов и полупродуктов, содержащий драгоценные металлы.

Из материалов дела следует, что общество на основании договора N 230(03-1)690 от 01 сентября 2009 г. приобрело у ООО "Уральское геологоразведочное предприятие" золотосеребросодержащую руду бурожелезняковых образований Дегтярского месторождения для последующего извлечения драгоценных металлов (п. 1.4 Договора).

Поскольку общество приобретало руду, но самостоятельно получало полупродукты, содержащие драгоценные металлы, то исходя из вышеуказанного понятия "добыча драгоценных металлов" общество также осуществляло добычу указанных металлов.

В рассматриваемых периодах налогоплательщик частично приобретал руду, которую перерабатывал с целью извлечения драгоценных металлов, тем самым осуществлял добычу драгоценных металлов (извлекал из руды), следовательно, реализация кредитной организации драгоценных металлов, доведенных налогоплательщиком до товарного вида, в силу положений пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации признается хозяйственной операцией, подлежащей налогообложению по ставке 0%.

Таким образом, реализация драгоценных металлов, добытых налогоплательщиком самостоятельно, банкам производится с применением ставки 0% по НДС с предоставлением права на применение налоговых вычетов по НДС на сумму понесенных налогоплательщиками расходов при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В связи с вышеизложенным, довод налогового органа о том, что в целях применения пп 6 п. 1 ст. 164 НК РФ переработка сырья для получения полезного ископаемого всегда должна иметь место в добывающей организации вместе с процессом добычи (извлечения) сырья из недр и, более того, включаться в него, основан на неверном, толковании нормы права.

Таким образом, поскольку налогоплательщик осуществляет именно добычу драгоценных металлов из приобретенной руды он имеет право на применение налоговой ставки 0% и на вычет по НДС.

В порядке распределения судебных расходов надлежит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в пользу закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" 4000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 66 от 17 июля 2010 г. недействительным в части выводов об отсутствии у закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" права на применение в 4 квартале 2009 г. ставки НДС 0 процентов по операциям реализации драгметаллов на сумму 41244127 рублей, об отсутствии у закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" права на применение в 4 квартале 2009 г. налоговых вычетов в размере 1976172 рублей.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 85 от 15 июля 2010 г.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в пользу закрытого акционерного общества "Золото Северного Урала" (ИНН 6617001534 ОГРН 1026601184170) 4000 (четыре тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная и кассационная жалобы также могут быть поданы посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа "http://fasuo.arbitr.ru".