Решение Арбитражного суда Свердловской области от 7 апреля 2011 г. N А60-45789/2010 (извлечение) (ключевые темы: закрытие счета - договор банковского счета - налоговое правонарушение - налоговая ответственность - обжалование решений)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 7 апреля 2011 г. N А60-45789/2010

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2011 года

Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2011 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" (ИНН 6672250605) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области о признании ненормативного акта недействительным

при участии в судебном заседании от заявителя Юровских Е.Ю., представитель по доверенности N 31 от 25.05.2011г, предъявлен паспорт. от заинтересованного лица:

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга Свердловской области: Наумова А.С., представитель по доверенности N 09-02 от 11.01.2011г;

от УФНС России по Свердловской области: Ветлугин М.А., представитель по доверенности N 09-22/09 от 14.12.2010г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

От заявителя поступил отказ от заявленных требований в части обжалования решения УФНС N 1457/10 от 16.11.2010г. Отказ принят судом.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов к материалам дела. Ходатайство судом удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении к материалам дела письменного отзыва. Ходатайство судом удовлетворено, отзыв приобщен к материалам дела.

Другие заявления и ходатайства не поступили.

Общество с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области о признании решения N 103с от 14.09.2010г о привлечении к административной ответственности недействительным, о признании решения N 1457/10 от 16.11.2010г о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 118 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде уплаты штрафа в размере 5000 руб. 00 коп. УФНС России по Свердловской области недействительным.

В судебном заседании обществом заявлен отказ от требования в части обжалования решения N 1457/10 от 16.11.2010г УФНС России по Свердловской области. Отказ от иска принят судом. Отказ от заявленных требований в указанной части судом принят. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на отсутствие в его действиях состава налогового правонарушения и на неправомерность привлечения его к налоговой ответственности по ст. 118 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв, в котором просит отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга была проведена налоговая проверка выполнения налогоплательщиками требований обязанности сообщения в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов в банке в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) такого счета.

В результате проверки было установлено, что обществом с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" 27.04.2010г закрыт расчетный (карточный) счет N 40702810900000001577 в открытом акционерном обществе "Уралфинпромбанк" в городе Екатеринбурге и в нарушение п.п. 1, п. 2 ст. 23 НК РФ общество не сообщило в налоговый орган в установленный срок о закрытии счета.

По факту нарушения обществом обязанности по сообщению в установленный срок о закрытии счета налоговым органом составлен акт от 17.08.2010г. Рассмотрев акт, материалы проверки и возражения общества, налоговый орган принял решение N 103с от 14.09.2010г о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 5000 рублей.

Данное решение было обжаловано налогоплательщиком в Управление ФНС России по Свердловской области, которое своим решением от 16.11.2010г N 1457/10 оставило решение инспекции без изменения.

Оспаривая решение Инспекции, общество полагает, что закрытый им в ОАО "Уралфинпромбанк" карточный счет не отвечает понятию "счет", установленному ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, и, соответственно, привлечение к ответственности по ст. 118 названного Кодекса является неправомерным.

Суд считает, что выводы заявителя являются ошибочными.

В соответствии с ч. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

За нарушение этой обязанности статьей 118 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под счетом понимается расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, к понятию "счет", используемому в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются три требования, а именно: наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке, возможность зачисления на счет денежных средств и их расходования со счета.

В соответствии с пунктом 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 24.12.04 N 266-П, банковские карты являются видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации - эмитента, осуществившей эмиссию банковских карт.

Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт (пункт 1.6 Положения).

В соответствии с пунктом 1.12 Положения совершение операций по банковскому счету клиента (физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица) производится на основании договора банковского счета, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Как следует, из материалов дела обществом с ОАО "Уралфинпромбанк" заключен договор от 28.05.2008г N 41402104Т банковского счета юридических лиц для расчетов по корпоративным картам.

Договором предусмотрено, что банк открывает Клиенту расчетный (текущий) счет в валюте РФ N 40702810900000001577 для осуществления расчетов по операциям с использованием корпоративных банковских карт (далее - Счет) и обязуется принимать и зачислять поступающие на Счет денежные средства, выполнять распоряжения Клиента о перечислении соответствующих сумм и проведении других операций по Счету в порядке, установленном настоящим договором и законодательством Российской Федерации (п. 2.1).

Согласно условиям договора общество вправе не только зачислять на данный счет денежные средства, но и осуществлять иные приходные и расходные операции, связанные с хозяйственной деятельностью общества (п. 3.3 договора). На этот счет возможно как зачисление, так и расходование с этого счета денежных средств.

Таким образом, признакам, определяющим понятие "счета" и используемым в рамках налогового законодательства, счет N 40702810900000001577, открытый обществу в банке, соответствует, следовательно, об открытии (закрытии) счета общество с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" обязано было представить сведения в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в установленный законом срок.

В нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации в установленный срок информация о закрытии вышеназванного счета в налоговый орган представлена не была, вследствие чего обществом допущено налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 118 НК РФ.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, за которое налоговым законодательством установлена ответственность. Согласно ст. 108 НК РФ привлечение к налоговой ответственности допускается только по основаниям и в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. В силу ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения и вины исключает привлечение к налоговой ответственности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понятие счета, используемое в Кодексе, подразумевает наличие договора банковского счета, на основании которого открыт или закрыт счет в банке.

Договор банковского счета в силу п. 1 ст. 859 Гражданского кодекса Российской Федерации расторгается по заявлению клиента в любое время. Расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента (п. 4 ст. 859 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договора банковского счета" договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении.

В соответствии с абз. 4 ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", п. 1.3 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" закрытие банковского счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковского счета в книгу регистрации открытых счетов.

Таким образом, закрытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета могут не совпадать по времени.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 518-О-П, привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 118 Кодекса, допустимо в случае, если в соответствии со ст. 108 данного Кодекса налоговым органом в судебном заседании будет доказано, что налогоплательщик знал или должен был знать о закрытии банковского счета на момент представления указанных сведений и при этом сообщил налоговому органу недостоверные данные.

Следовательно, срок представления в налоговый орган сведений о закрытии счета в банке подлежит исчислению с момента, когда клиент узнал или должен был узнать о закрытии банком его счета.

В соответствии с условиями договора (п. 7.2), договор может быть расторгнут по инициативе Клиента в любое время. Для расторжения Договора Клиент обязан:

- не менее, чем за 45 (сорок пять) календарных дней до предполагаемой даты расторжения, передать в банк письменное заявление на закрытие карты с подтверждением текущего остатка денежных средств на счете и указанием реквизитов, на которые ему должен быть возвращен остаток на счете после завершения обработки распоряжений и урегулирования задолженностей.

С момента регистрации в банке заявления на закрытие карты, банк завершает обработку документов по операциям, совершенным до регистрации в банке данного заявления клиента (п. 7.3 договора).

Заявление общества на закрытие банковской карты датировано 22.04.2010г и в этот же день было принято банком.

Согласно, сообщению банка, направленному в налоговый орган р/счет

N 40702810900000001577 закрыт 27.04.2010г.

Однако, в ходе налоговой проверки инспекцией не установлен момент когда общество узнало о закрытии счета, не устанавливался факт направления банком клиенту сообщения о дате закрытия счета. При этом, ни в акте налоговой проверки, ни в оспариваемом решении не изложены обстоятельства свидетельствующие о вине общества.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о наличии вины общества, инспекцией не установлены, состав налогового нарушения нельзя признать доказанным.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга N 103с от 14.09.2010г о привлечении к административной ответственности предусмотренной ст. 118 НК РФ, в виде штрафа в размере 5000 руб. 00 коп. подлежат удовлетворению.

В части требовании об обжаловании решения УФНС России по Свердловской области N 1457/10 от 16.11.2010г о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения производство по делу подлежит прекращению на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" (ИНН 6672250605) удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга N 103с от 14.09.2010г о привлечении к административной ответственности.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга (ИНН 66620224371; 6671159287) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Эксперт-М" (ИНН 6672250605) 2000 (две тысячи) руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В части обжалования решения N 1457/10 от 16.11.2010г о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области производство по делу прекратить.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.