Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 августа 2011 г. N А60-18115/2011 (извлечение) (ключевые темы: бюджет субъекта рф - переплата - налог на прибыль - место нахождения обособленного подразделения - отчетный период)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 24 августа 2011 г. N А60-18115/2011

Резолютивная часть решения объявлена 18 августа 2011 года.

Полный текст решения изготовлен 24 августа 2011 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительными решений налогового органа и о возврате из бюджета излишне уплаченного налога и взыскании процентов.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кузнецов А.Б., представитель, доверенность N 495 от 04.05.2011, паспорт;

от заинтересованного лица - Войцеховская Н.А., гл. госналогинспектор, доверенность N 06 от 11.01.2011, удост. УР N 604800.

Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12723 об отказе в осуществлении возврата 5465931 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12724 о частичном отказе в

осуществлении возврата 4092324 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12725 об отказе в осуществлении возврата 5821306 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Кроме того, заявитель просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга вернуть излишне уплаченный налог на прибыль в размере 15 379 561 руб., начислить и уплатить 306202,78 руб. процентов.

До принятия судом решения по существу спора ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" заявлено ходатайство об уточнении и заявленных требований в части процентов, общество просит взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проценты в размере 558 363 руб.

Уточнение заявленных требований в части размера процентов принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Инспекцию ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге - Филиал N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" магазин 012) с заявлениями N 27/01/11-1 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-2 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-3 от 27.01.2011 г. о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2007 и 2008 гг. в размере 5 465 931 руб., 8 249 747 руб. и 5 821 306 руб., соответственно.

По результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в адрес налогоплательщика отправлены Извещения от 24.02.2011 N 30268 и N 30269 о принятых решениях о возврате переплаты по налогу на прибыль в общей сумме 4 157 423 руб.

Вместе с тем заявителю отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 15 379 561 руб., в том числе: по решению N 12723 от 24.02.2011 в размере 5 465 931 руб.; по решению N 12725 от 24.02.2011 в размере 5 821 306 руб.; по решению N 12724 от 24.02.2011 в размере 4 092 324 руб. Основанием для отказа в возврате налога послужил вывод налогового органа о пропуске Заявителем трехлетнего срока со дня уплаты сумм излишне уплаченного налога.

Считая решения Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль неправомерными, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно п.2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Как следует из представленных суду доказательств и пояснений представителя налогоплательщика, общество по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге в 2007-2008 гг. уплачивало налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ.

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по филиалу N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) налогоплательщик начислил к уплате в бюджет субъекта РФ за 2007 год налог в размере 4 396 327 руб.

Указанная налоговая декларация была представлена налоговому органу 12.10.2009 г. Установленный статьей 88 НК РФ срок на проведение камеральной налоговой проверки истек, ошибки при составлении этой декларации налоговым органом не выявлены. Тем самым, по мнению заявителя, подтверждена правильность суммы, определенной Заявителем к уплате в бюджет субъекта за 2007 год.

В то же время, Заявитель перечислил в бюджет субъекта РФ за 2007 год авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 41 527 189 руб.

Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся по итогам 2007 года, составила 37 130 862 руб. (41 527 189 - 4 396 327).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, представленной налоговому органу 12.10.2009 г. (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) обществом начислен к уплате в бюджет субъекта РФ за 2008 год налог в размере 4 600 422 руб.

Фактически заявителем перечислено авансовых платежей по налогу на прибыль бюджет субъекта РФ за 2008 год в сумме 8 249 747 руб.

Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся за 2008 год, составила 3 649 325 руб. (8 249 747 - 4 600 422).

Таким образом, налогоплательщик излишне уплатил в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге налог на прибыль за 2007- 2008 гг. в размере 40 780 187 руб. (37 130 862 + 3 649 325).

Кроме того, у общества имелась переплата по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 978 389 руб., что подтверждается налоговой декларацией и платежными поручениями.

Учитывая наличие переплаты за 2006-2008 гг.. заявитель не перечислял в бюджет субъекта РФ налог на прибыль за 2009 год в размере 14 723 549 руб. по уточненной декларации за 2009 год и исчисленные к уплате в бюджет субъекта РФ - и 11 месяцев 2010 г. авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 7 498 043 руб.

Налоговым органом, в силу требований статьи 78 НК РФ, произведен зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате этого налога за 2009-2010 гг. На момент подачи заявлений о возврате налога от 27.01.2011 остаток переплаты, по расчетам заявителя, составил 19 536 984 руб. (41 758 576- 14 723 549 - 7 498 043).

Как было указано выше, Ответчик извещением от 24.02.2011 г. N 30268 возвратил заявителю переплату по налогу на прибыль в размере 65 099 руб., извещением от 24.02.2011 г. N 30269 - в размере 4 092 324 руб.

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г.Екатеринбург, по данным налогоплательщика составила 15 379 561 руб. (19 536 984 - 65 099 - 4 092 324).

При этом, как указывает заявитель, суммы переплат по налогу на прибыль за 2007-2008 гг. в размере 15 379 561 руб. образовались из-за превышения авансовых платежей по налогу на прибыль над суммой налога, начисленной по итогам года, и подлежат возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов, над суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ установлено, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на дату окончания соответствующего налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, при определении даты излишней уплаты налога на прибыль следует исходить из положений пункта 4 статьи 289 Кодекса, согласно которым налоговая декларация по налогу на прибыль подлежит представлению по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Именно к данному сроку налогоплательщик, исчислив налог по результатам деятельности за год, и должен установить объективный факт его излишней уплаты. Аналогичная позиция изложена Президиумом ВАС РФ в Определениях от 25.03.2011 N ВАС-17750/10, от 03.03.2011 N ВАС-1660/11

Заявитель 28.03.2008 г. и 27.03.2009 г. представил в налоговый орган первичные декларации по налогу на прибыль за 2007 и 2008 гг.

Таким образом, основание для возврата переплаты возникли с даты предоставления налоговых деклараций за соответствующий год.

Следовательно, обращение 27.01.2011 г. к Ответчику с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль Заявителем осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд считает требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга N 12723 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 465 931 руб.; N 12724 от 24.02.2011 г. о частичном отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 4 092 324 руб.; N 12725 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5821306 руб. подлежат удовлетворению. Отказ инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в указанном размере, является необоснованным, поскольку противоречит положениям действующего налогового законодательства.

Вместе с тем, заявитель настаивает на удовлетворении имущественных требований о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 15 379 561 руб., а также обязании Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга начислить и уплатить проценты в связи с нарушением сроков возврата излишне уплаченного налога за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 в размере 558 363 руб. (с учетом уточнения).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Определяя единообразие судебно-арбитражной практики по данной проблеме, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006 г. N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога, должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Инспекция считает, что налогоплательщиком пропущен срок исковой давности для обращения с имущественным требованием о возврате спорных сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, поскольку заявитель не мог не знать о наличии переплаты, исходя из сути самого налога на прибыль организаций.

Вместе с тем заинтересованным лицом не представлено доказательств того, что обществу было известно о наличии переплаты по налогу на прибыль ранее указанного заявителем периода.

Наличие переплаты подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: налоговыми декларациями, платежными поручениями, Справкой о состоянии расчетов N 111929 от 30.06.2011, Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 41494 от 05.07.11 и не оспорено налоговым органом в судебном заседании.

В ходе судебного разбирательства, лицами, участвующими в деле, проведена совместная сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом, по результатам которой составлен акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам N 41494 от 05.07.2011, которым установлена переплата по налогу на прибыль в сумме 15 379 577 рублей (с учетом налога - 40 593 руб. по декларации за ноябрь 2010 г.)

С учетом изложенного, требование общества об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга возвратить излишне уплаченный налог на прибыль подлежит удовлетворению в размере 15 379 557 рублей

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В случае пропуска налогоплательщиком срока, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, он вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета переплаченной суммы налога. В этом случае подлежат применению общие правила исчисления срока исковой давности.

Как установлено судом в ходе судебного разбирательства, налоговым органом пропущен срок на осуществление возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, в связи с чем у инспекции имеется обязанность по уплате процентов.

Представленный ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" расчет процентов проверен представителем налогового органа и не оспорен в судебном заседании. Сумма процентов за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 составила 558 363,36 рублей. Расчет: 15 379 557 руб. х 8%/360 х 52дн. (с 11.03.2011 по 02.05.20011) = 177 719,33 руб.; 15 379 557 руб. х8.25%/360 х108 дн. (с 03.05.2011 по 18.08.2011) = 380644,03 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12723 об отказе в осуществлении возврата 5465 931 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12724 о частичном отказе в осуществлении возврата 4092324 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12725 об отказе в осуществлении возврата 5821306 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр".

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга вернуть обществу с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" излишне уплаченный налог на прибыль в размере 15 379 561 руб., а также уплатить 558 363 руб. процентов, начисленных за период с 11.03.2011 по 18.08.2011.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" расходы по уплате государственной пошлины в размере 108689 (Сто восемь тысяч шестьсот восемьдесят девять) руб. 62 коп.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1310 руб. 38 коп., перечисленную по платежному поручению N 58 от 20.05.2011 как излишне уплаченную. Оригинал платежного поручения остается в материалах дела.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.