Вопрос: О порядке учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения доходы на объект налогообложения доходы минус расходы. (Журнал "Налоговый Навигатор", N 4, февраль 2012 г.)

Вопрос: О порядке учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения доходы на объект налогообложения доходы минус расходы.

Пунктом 4 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы, которые предусмотрены в п. 1 данной статьи и которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса (расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 п. 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая вышеизложенное, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в периоде применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 Кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Основание. Письмо ФНС России от 01.09.11 N ЕД-4-3/14218@.

Февраль 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 4