Решение Арбитражного суда Свердловской области от 9 июня 2012 г. N А60-51492/2011 (извлечение) (ключевые темы: кадастровая стоимость земельного участка - рыночная стоимость - земельный налог - государственная кадастровая оценка - государственный кадастр недвижимости)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 9 июня 2012 г. N А60-51492/2011

Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2012 года.

Полный текст решения изготовлен 09 июня 2012 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, рассмотрел в судебном заседании дело N А60-51492/2011 по заявлению Индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича к Межрайонной инспекции ФНС N 16 по Свердловской области о признании недействительным решения.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Свердловской области.

При участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица: И.О. Котыгин, представитель по доверенности от 13.01.12 N 07-08/00301;

от третьего лица: Е.Е. Поташова, представитель по доверенности N 08-23/1868 от 08.12.11.

Заявитель надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания. В судебное заседание представитель не явился.

На основании ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя заявителя.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Индивидуальный предприниматель Орлов Алексей Федосеевич обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2011г. N 15-19/8693.

Заинтересованное лицо в своем письменном отзыве просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо представило письменный отзыв, на основании которого возражает против удовлетворения заявленных требований.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 13 апреля 2012 года производство по делу N А60-51492/2011 было приостановлено до вступления в законную силу решения от 03.04.2012 года по делу N А60-4051/2012.

04 мая 2012 года в Арбитражный суд Свердловской области поступило ходатайство представителя заявителя Воробьева А.С. о возобновлении производства по делу, в связи с вступлением в законную силу решения от 03.04.2012 года по делу N А60-4051/2012.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2012 года для решения вопроса о возобновлении производства по делу назначено судебное заседание на 05 июня 2012 года на 14:30.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 05 июня 2012 года производство по делу N А60-51492/2011 возобновлено.

Заслушав представителей заинтересованного лица и третьего лица, учитывая, что дело подготовлено к судебному разбирательству, суд рассмотрел заявление Индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича в судебном заседании 05 июня 2012 года.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Специалистом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 2009 год по земельному налогу, представленной ИП Орловым А.Ф. в инспекцию 28.04.2011.

Результаты проверки оформлены актом от 11.08.2011 N 6338/15.

По итогам рассмотрения материалов проверки и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области 15.09.2011 вынесено решение N 15-19/8693 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ИП Орлову А.Ф. доначислен земельный налог в сумме 374773 руб. 00 коп., начислены пени в размере 57412 руб. 12 коп. Кроме этого заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 63386 руб. 00 коп.

Основанием для принятия указанного решения явился вывод налогового органа о занижении ИП Орловым А.Ф. суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2009 год, в результате занижения налоговой базы. При исчислении земельного налога за 2009 год предприниматель применил рыночную стоимость, установленную оценщиками ООО "НЭКО" по заявке налогоплательщика, что противоречит установленному законодательству по государственной оценке земель и Налоговому кодексу РФ.

Заявитель обратился в Управление ФНС России по Свердловской области с апелляционной жалобой на указанное решение. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Свердловской области вынесено решение от 31 октября 2011 N 1438/11, которым решение N 15-19/8693 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области от 15.09.2011 N 15-19/8693 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, ИП Орлов А.Ф. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав пояснения лиц участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Земельный налог в силу ч. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 390, ч. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу в силу ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством (ч. 2 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами.

ИП Орлову А.Ф. на праве собственности принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ш. Северное, д. 9А, кадастровый номер 66:56:0401001:43, площадью 25218 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов - для эксплуатации производственной базы (далее - земельный участок), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.04.2009г.

По сведениям, представленным в налоговую инспекцию ФГУ "Земельная кадастровая палата", кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка на 01.01.2009 года составляет 42382127 руб.

Заявляя требования, предприниматель указывает на несоответствие кадастровой стоимости земельного участка в размере 42382127 руб. 34 коп., примененной налоговым органом при вынесении решения, кадастровой стоимости, указанной в кадастровой выписке N 66/301/11-162150 от 11.11.11, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.09 составляет 22305573 руб. 18 коп.

Указанный довод судом не принимается во внимание, исходя из следующего.

Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области" (далее - Постановление N 1347-ПП).

Судом установлено, что данное постановление опубликовано 24.12.2008 в "Областной газете" N 407 (без утвержденных результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, с указанием в примечании, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет), Собрании законодательства Свердловской области от 19.03.2009 N 12-9(2008)-12-29(2008), ст. 2239. Постановлением Правительства Свердловской области от 24.04.2009 N 458-ПП внесены изменения в спорное постановление, в соответствии с которыми постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП вступает в силу по истечении 7 дней после официального опубликования.

Постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП вступило в силу с 01.01.2009, и соответственно, указанным постановлением утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, подлежащие применению с 01.01.2009.

Как пояснил в ходе судебного заседания представитель третьего лица кадастровая стоимость земельного участка в размере 22305573 руб. 18 коп. является стоимостью, содержащейся в государственном кадастре недвижимости до утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП. Данный факт также подтверждается выпиской из государственного земельного кадастра N 56-2/08-735 от 06.02.2008 года, имеющейся в материалах дела.

Таким образом, при проверке правильности исчисления налога по земельному участку с кадастровым номером 66:56:0401001:43 налоговый орган применил кадастровую стоимость указанного земельного участка, утвержденную с 01.01.2009 Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.

Между тем при рассмотрении спора о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога, пени, арбитражный суд, в том числе, устанавливает действительную обязанность налогоплательщика по уплате налога.

Судом установлено, что ИП Орлов А.Ф. обращался в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением к Управлению федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Свердловской области о признании кадастровой стоимости земельного участка, расположенного в г. Нижний Тагил, ш. Северное, дом 9А и имеющего кадастровый номер 66:56:0401001:43, равной рыночной стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2009 г. в размере 9069000 рублей.

Решением от 03 апреля 2012 года (резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2012 года) по делу N А60-4051/2012 суд признал кадастровую стоимость земельного участка, расположенного по адресу: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ш. Северное, д. 9А, площадью 25218 кв.м., кадастровый номер 66:56:0401001:43, равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2009 в размере 9069000 руб.

При этом суд исходил из следующего.

В силу п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Права истца, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка.

Федеральным законом от 22.07.2010 N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) были внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ), в который была включена глава III.1. "Государственная кадастровая оценка", устанавливающая специальные правила о порядке определения кадастровой стоимости и рассмотрения споров о результатах ее определения.

В настоящее время п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ действует в редакции Закона N 167-ФЗ, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, как в прежней, так и в действующей редакции допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

При этом нормативные акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, также указывают на связь между кадастровой и рыночной стоимостью.

Исходя из п. 5 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316, государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, иных методов массовой оценки недвижимости.

Согласно п. 10 федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости" (ФСО N 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255, при определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется методами массовой оценки рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.

Таким образом, законодательство, подлежащее применению к спорным правоотношениям, не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости, причем сами по себе достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.

Кроме того, установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта (Постановление Президиума ВАС РФ по делу N 913/11 от 28.06.2011, п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ).

При этом суд отмечает, что заявитель не имел возможности воспользоваться внесудебным механизмом оспаривания кадастровой стоимости, предусмотренным ст. 24.19 Закона об оценочной деятельности, то есть административным механизмом оспаривания в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, поскольку в Свердловской области соответствующая комиссия не начала функционировать.

В силу ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 апреля 2012 года по делу N А60-4051/2012 сторонами не оспорено, вступило в законную силу, следовательно, имеет для настоящего дела преюдициальное значение.

Поскольку судебным актом установлено применение кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2009 в размере 9069000 руб., что соответствует стоимости, указанной налогоплательщиком в уточенной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, суд пришел к выводу, что налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог в сумме 374773 руб. 00 коп., а также применены санкции в виде уплаты штрафа и пени.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области от 15.09.2011 N 15-19/8693 подлежит признанию недействительным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

Заявитель при подаче заявления уплатил государственную пошлину по чек-ордеру от 09.02.2012г. N 0203 в сумме 200 руб. 00 коп.

Таким образом, государственная пошлина, уплаченная Индивидуальным предпринимателем Орловым Алексеем Федосеевичем при предъявлении заявления, подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные Индивидуальным предпринимателем Орловым Алексеем Федосеевичем требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС N 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2011г. N 15-19/8693.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850) в пользу Индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича (ИНН 666900337394, ОГРНИП 304662335100392) 200 (двести) руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.