Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27 сентября 2007 г. N А56-48282/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности и доначисления пеней не удовлетворено, так как, в частности, уплата налога и пеней является одним из обязательных условий освобождения налогоплательщика от ответственности, при несоблюдении этого условия налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, а на момент подачи уточненных декларации ЗАО не выполнены условия освобождения от ответственности, предусмотренные НК РФ

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 27 сентября 2007 г. N А56-48282/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2008 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Бойко А.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ЗАО "НПФ "Миксинг"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения N 20.04/10906 от 09.08.2006 г.

при участии

от заявителя: А.M. Матузон - представитель по доверенности

от заинтересованного лица: Ю.В. Мартиросян - представитель по доверенности

М.А. Алексеевой - представитель по доверенности

установил:

С учетом ходатайства об уточнении ЗАО "НПФ "Миксинг" (далее Заявитель, Общество) просит признать недействительным резолютивную часть Решения МИФНС РФ N 11 по Санкт-Петербургу от 09.08.06 N 20.047110906 в части:

1. Пункта 1.1.1 о наложении штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 970825 руб.

2. Пункта 1.2.1 о наложении штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 127373 руб. по налогу на прибыль.

3. Пункта 1.2.1 о наложении штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 234326 руб.

4. Пункта 2.2.

5. Пункта 2.3.1. о начислении пени по налогу на прибыль в сумме 160938 руб.

6. Пункта 2.3.2 о начислении пени по НДС в сумме 80068 руб.

7. Пункта 3

Межрайонная ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, ссылаясь на нарушение Заявителем законодательства о налогах и сборах, установленные в ходе выездной налоговой проверки по налогу на прибыль и НДС (акт N 106/20 от 09.06.2006 г.).

Подробно аргументы Инспекции изложены в отзыве на заявление л.д. 27-31.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

Инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "НПФ "Миксинг". По результатам проверки составлен Акт от 09.07.2006 г. N 106/20 и вынесено Решение от 09.08.2006 г. N 20.04/410906.

В решении Обществу вменяется неполная уплата налогов на сумму 2153179 руб., начислена пеня в сумме 234422 руб. и наложен штрафа по основаниям п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1335232 руб.

В п. 1 мотивировочной части Решения Обществу вменяется занижение налога на прибыль, в следствии списания в качестве налоговых вычетов стоимости товаров у ООО "Интергарго".

В нарушение п.1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 11 ст. 250, п.п. 5 п. 1 ст.265 НК РФ занижен налог на прибыль за 2003г. на сумму 636866 руб., в результате занижения налогооблагаемой базы за 2003 г. на сумму 2653607,42 руб.;

Указанное нарушение произошло в результате:

1.1 завышения расходов, принимаемых в целях налогообложения в 2003г. на сумму 2492469,42 руб. - закупочную стоимость товара, не подтвержденную документально, из них:

- сумму 47414,73 ЕВРО (1729355,89 руб.), поставщик - ООО "Интеркарго"

- на сумму 20922,72 ЕВРО (763113,53 руб.), поставщик - ООО "Аквалайн-2000"

Для подтверждения стоимости оприходованного в декабре 2003 г. и учтенного в целях налогообложения товара ООО "Интеркарго" представлены копии товарных накладных, присланные по факсу с датой отгрузки товара 15 марта 2004 г., не содержащие необходимых реквизитов (наименование, характеристика, сорт, артикул товара, количество, масса, цена. НДС, реквизитов транспортной накладной), а также подписей должностных лиц; кроме того представлена товарная накладная ООО "Аквалайн-2000" с датой отгрузки товара 23.01.04 г.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п.2 ст.9 указанного Закона).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997г. N 835 "О первичных учетных документах" функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике. При этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются комитетом с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации. При этом счет-фактура не входит в перечень первичных документов бухгалтерского учета поименованных в альбомах первичной учетной документации.

Применительно к предприятиям торговли Госкомстатом России было принято Постановление от 25.12.1998г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление Госкомстата России N 132).

Указанным Постановлением были утверждены следующие унифицированные форм первичных документов:

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций. Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Кроме того, указанные расходы не могли быть приняты к учету в декабре 2003г., т.к. представленные счета-фактуры ООО "Компания "Интеркарго" имеют дату - 05 марта 2004г., счет-фактура ООО "Аквалайн" - 23 января 2004 г., копии товарных накладных от тех же дат. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее 5-ти дней со дня отгрузки, накладные как первичные документы, оформляются в момент совершения операции - отгрузки товаро-материальных ценностей.

1.2 неправомерно отнесены к расходам в целях налогообложения затраты на сумму 123681 руб., не подтвержденные документально. Согласно расшифровке строки 020 декларации по налогу на прибыль и данным бухгалтерского учета в 2003г. на указанную сумму были приобретены материалы у организации ООО "Дерек Фортклифтс". Фактически по реквизитам указанной организации ЗАО "НПФ "Миксинг" был произведен платеж на общую сумму 148418,38 руб., в т.ч. НДС- 24736,39 руб. платежными поручениями от 25.12.03 г. N 327 и N 328, в поле "назначения платежа" которых было указано, что перечисление денежных средств производится за автопогрузчик за ООО "НОРД Приводы".

Утверждение налогоплательщика о том, что затраты ЗАО "НПФ "Миксинг" на сумму 148418 руб., в т.ч. НДС - 24726,4 руб. являлись оплатой услуг по проведению таможенных процедур, оказанных налогоплательщику ООО "Норд Приводы", не соответствует действительности, т.к. в декабре 2003г. ЗАО "НПФ "Миксинг" не нуждалась в оказании подобных услуг, поскольку последняя таможенная декларация на импортную поставку была датирована 25.11.2003 г. (штамп "выпуск разрешен" 27.11.2003 г.), после чего импортные поставки не совершались.

Налогоплательщиком дополнительно были представлены копии счета-фактуры N 00000017 от 26.12.2003 г., акта проведения взаимозачета от 31.12.2003 г. между ООО "Норд Приводы" и ЗАО "НПФ "Миксинг", договор поставки от 03.1.2003г. N NORD-003-2003, товарная накладная от 26.12.2003г. Вышеуказанные документы должны были свидетельствовать о поставке мотор-редуктора на ту же сумму, что и услуги по таможенному оформлению. Однако карточка аналитического учета по ООО "Норд Приводы" за 2003г., представленная в ходе проведения выездной налоговой проверки, не содержит указанных сумм.

Также налогоплательщик представил (дополнительно к разногласиям) аналитическую карточку по организации ООО "Дерек Фортклифтс", которая свидетельствует, что в бухгалтерском и налоговом учете эта организация числится поставщиком ЗАО "НПФ, "Миксинг", которым не являлась. Согласно указанным в карточке бухгалтерским проводкам учет расчетов с ООО "Дерек Фортклифтс" велся на счете 60 "Поставщики и подрядчики", полученные товаро-материальные ценности были отнесены на счет 20 "Основное производство", хотя автопогрузчик, который оплатил ЗАО "НПФ "Миксинг" не был ему предназначен, НДС по полученным ценностям принят к вычету по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.5 ст.8 Закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. ЗАО "НПФ "Миксинг" не представило бухгалтерских регистров, свидетельствующих о проведении взаимозачета с ООО "Норд Приводы".

1.3. занижение внереализационного дохода в виде курсовых разниц на сумму 37457 руб. В нарушение п. 11 статьи III Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (Приказ МФ РФ от 10.01.00 N 2н), организация несвоевременно производила оприходование импортированного товара и неправильно отражала дату возникновения кредиторской задолженности, выраженной в инвалюте. Оприходование товара производилось в момент перевода денежных средств по контракту инопартнеру за поставленный товар, без учета даты получения груза и отметки таможни о выпуске в свободное обращение (штампа "выпуск разрешен"). При исчислении курсовых разниц в целях налогообложения организацией не учитывались курсовые разницы, возникающие вследствие изменения официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, действующему на дату получения импортируемых товаров и на дату погашения кредиторской задолженности за поставленный товар по контракту N М1Х - 001-NORD от 01.12.010 г. с фирмой "NORD" т.е. при переоценке обязательств, выраженных в инвалюте.

В п. 1.16 Акта Обществу вменяется занижение НДС в связи с неуплатой недоимки по уточненным расчетам за февраль, июнь, июль, август 2005 г.

В нарушение п.п.1 п.1 ст. 162 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ, п. 1 ст. 161 НК РФ, п.1 ст. 172 НК РФ, п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ занижен налог на добавленную стоимость на сумму 1516313 руб., в том числе в ноябре 2003 г. на сумму 1176629 руб., декабре 2003 г. на сумму 24736 руб.; марте 2004 г. на сумму 219040 руб.; мае 2004 г. на сумму 44237 руб.; июне 2004 г. на сумму 43129 руб.; апреле 2005г. на сумму 8542 руб.

Вышеуказанное нарушение произошло в результате следующих обстоятельств:

1. в нарушение подп.1 п.1 ст. 162, п.4 ст. 166 НК РФ занижена налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2003 г. на сумму 5883143,7 руб., что повлекло за собой неполную уплату налога за тот же налоговый период на сумму 1176628,74 руб. Налоговая база была занижена на сумму авансового платежа, перечисленного ЗАО "Инкас - Сервис" по договору от 24.09.03г. N 366-КП платежными поручениями от 26.11.03 г. - N 811 (на сумму 6940828,44 руб., в т.ч. НДС - 1156804,74 руб.) и N 812 (на сумму 118944 руб., в т.ч. НДС-19824 руб.).

В соответствии с п.4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст. 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы:

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, которые на основании п.8 ст. 171, п.6 ст. 172 НК РФ подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Ст. 163 определен налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость как календарный месяц.

Исходя из вышеизложенного, налоговая база за ноябрь 2003г. была занижена на сумму авансового платежа, перечисленного ЗАО "Инкас - Сервис", что повлекло за собой неполную уплату налога за налоговый период - ноябрь 2003 г. на сумму 1176628,74 руб.

2. В нарушение п.1 ст. 161 НК РФ не удержан и не перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость в апреле 2005г. на сумму 8542 руб.(18%) от суммы дохода - 56000 руб., выплаченного иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (ЗАО "Красный Октябрь" Украина) за транспортные услуги по перевозке импортированного груза по договору от 06.09.04г. N 94/01. п/п от 14.04.05г. N 106.

3. В нарушение п.1 ст. 172 НК РФ принят к вычету НДС по товарам, при отсутствия накладных - документов, необходимых для принятия к учету товаров

- по счетам-фактурам ООО "Компания "Интеркарго" от 05.03.04г. N 29 на сумму 15614,70 EUR, в т.ч. НДС - 2381,90 EUR и счету-фактуре N 30 на сумму 40334,68 EUR, в т.ч. НДС - 6152,75 EUR, из них предъявлено к вычету

в марте 2004 г. - 219039,72 руб.;

в мае 2004 г. - 44237,29 руб.;

в июне 2004 г. -43129,24 руб.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указано выше в п. 1.1. оспариваемого решения и отзыва ЗАО НПФ "Мисксинг" не имело оснований для принятия на учет указанных товаров при отсутствии первичных документов, а, следовательно - оснований для принятия к вычету НДС по указанным товарам.

4. В нарушение п.п.1, 2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст. 168 НК РФ предъявлен бюджету НДС в декабре 2003г. на сумму - 24736,39 руб. по оплате ООО "Дерек Фортклифтс" за товаро-материальные ценности, не принадлежащие ЗАО "НПФ "Миксинг", при отсутствии счета-фактуры поставщика.

Как указано выше в п. 1.2. решения ЗАО НПФ "Мисксинг" не имело оснований для принятия на учет указанных материальных ценностей (основных средств), а следовательно - оснований для принятия к вычету НДС по указанным товарам.

В части привлечения к налоговой ответственности:

В нарушение п. 5 ст. 78, п.1, п.4 ст.81 НК РФ организацией при подаче уточненных деклараций

- 15.02.06г. по НДС за июнь 2005г. "к доначислению" 3034772 руб.,

- 20.03.06 г. по НДС за февраль 2005г. "к доначислению" налога 11691 руб.,

- за июль 2005 г. "к доначислению" налога 1076948 руб.

- за август 2005 г. "к доначислению" налога 730715 руб.

организацией не была произведена уплата недостающей суммы налога и соответствующих ей пени, а также налогоплательщиком не было представлено заявление о зачете имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет причитающейся к уплате суммы налога и пени.

В соответствии с п.4 ст.81 НК РФ если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, уплата налога и пеней является одним из обязательных условий освобождения налогоплательщика от ответственности. При несоблюдении этого условия налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога.

На момент подачи вышеуказанных уточненных декларации организацией не выполнены условия освобождения от ответственности, предусмотренные п.4 ст.81 НК РФ.

Так как сумма налога и пеней в полном объеме в указанный срок уплачены не были, налогоплательщик совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ в связи с невыполнением условий предусмотренных п.4 ст.81 НК РФ.

Обязательным реквизитом налоговой декларации является идентификационный номер налогоплательщика (п.4 ст.80 НК РФ).

ЗАО "НПФ "Миксинг" представило в МИ ФНС России N 11 по СПб уточненные декларации по НДС вх. от 15.02.06г. за февраль, июнь, июль, август 2005г. с указанием на уточненных расчетах обязательного реквизита - идентификационного номера ЗАО "НПФ "Миксинг" ИНН 7815026973. По данному реквизиту были проведены в карточку расчетов с бюджетом указанные уточненные декларации.

По утверждению налогоплательщика, уточненные декларации ООО "Миксинг" были ошибочно отражены на КРСБ ЗАО "Миксинг" по вине работников инспекции. Если бы такой факт имел место, у налогоплательщика не было бы необходимости представлять уточненные расчеты 20.03.2006г., поскольку в соответствии с п.1 ст.81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, т.е. в случае признания своих ошибок.

Сопроводительное письмо к уточненным декларациям, представленным 20.03.2006г. не содержит объяснения причин подачи уточненных деклараций.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявления не установлено.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление ЗАО "НПФ "Миксинг" оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Бойко А.Е.