Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 марта 2006 г. N А56-9036/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по операциям импорта, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, ООО представило в ИФНС полный комплект документов, предусмотренных НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 28 марта 2006 г. N А56-9036/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Азимут" к МИ ФНС РФ N 10 по Санкт-Петербургу о признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя: Степанова Г.В. по дов. б/н от 21.10.05 г.. Блюдов Д.А. по дов. б/н от 05.12.05 г.

от ответчика: Трофимов А.M. по дов. N 03 от 30.01.06 г.

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточнив предмет заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ, просит суд признать недействительными следующие ненормативные акты МИ ФНС РФ N 10 по Санкт-Петербургу: Решения от 18.10.05 г. N 62/11, от 18.11.05 г. N 73/11, от 19.12.05 г. N 82/11; Требования от 07.09.05 г. N 7234, от 08.11.05 г. N 9120, от 09.11.05 г. N 9249, от 16.12.05 г. N 21272, от 16.12.05 г. N 21273, от 24.11.05 г. N 326, от 08.11.05 г. N 268; обязать МИ ФНС РФ N 10 по Санкт-Петербургу возвратить на расчетный счет ООО "Азимут" НДС в сумме 6811292 руб.. в том числе за июнь 2005 г. - 2097968 руб.; за июль 2005 г. -1712838 руб.; за август 2005 г. - 3000486 руб.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

Заявителем в Межрайонную Инспекцию ФНС России N 10 по Санкт- Петербургу была направлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г. - 20.07.05 г., за июль 2005 г. налоговая декларация по НДС направлена 20.08.05 г., за август 2005 г. налоговая декларация по НДС направлена 20.09.05 г.

В соответствии со сданными налоговыми декларациями по НДС за июнь, июль и август 2005 г., по итогам данных налоговых периодов сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ в размере 6811292 рубля, в том числе: за июнь 2005 г.-2097968 руб.; за июль 2005 г.- 1712838 руб.; за август 2005 г. - 3000436 руб.

Таким образом, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ полученная разница (превышение налоговых вычетов над суммой исчисленного налога) подлежит возмещению (зачету, возврату).

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев следующих за истекшими налоговыми периодами (июнь. июль, август 2005 г.), вышеуказанные суммы (полученные разницы), которые не были зачтены, подлежат возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Данное заявление было подано Заявителем 20.11.2005 г. и 10.01.2006 г. за июнь 2005 г., за июль и август 2005 г.

Однако в Уведомлениях по результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 г. от 03.11.05 г. N 73 и за август 2005 г. от 05.12.05 г. N 11-05/82/11 (за июнь 2005 г. уведомление Ответчиком Заявителю не направлялось) указано, что Заявитель за июль 2005 г. необоснованно применил налоговые вычеты в сумме - 2748448 руб. и соответственно необоснованно предъявил к возмещению из бюджета НДС в сумме - 1712838 руб.; за август 2005 г. необоснованно применил налоговые вычеты в сумме 3979329 руб. и соответственно необоснованно предъявил к возмещению из бюджета НДС в сумме 3000486 руб.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций НДС за вышеуказанные налоговые периоды были вынесены Решения.

За июнь 2005 г. Ответчиком было вынесено два Решения.

1-ое Решение от 18.10.2005 г. N 62/11 (исх. номер сопроводительного письма от 21.10.2005 г. N 11-05/16466) было направлено Ответчиком по почте простым заказным 25.10.05 г. и фактически получено Заявителем 31.10.05 г.

2-ое Решение от 18.10.2005 г. N 62/11 (исх. номер сопроводительного письма от 07.11.2005 г. N 11-05/17316) было направлено Ответчиком по почте простым заказным 07.11.05 г. и фактически получено Заявителем 09.11.05 г. Повторное вынесение данного Решения взамен ранее врученного Ответчик мотивировал выявленной технической ошибкой.

За июль 2005 г. Решение от 18.11.05 г. N 73/11 (исх. номер сопроводительного письма от 18.11.2005 г. N 11-05/18107) было направлено Ответчиком по почте заказным письмом с уведомлением 29.11.05 г. и фактически получено Заявителем 07.12.05 г.

За август 2005 г. Решение от 19.12.05 г. N 82/11 (исх. номер сопроводительного письма от 19.12.2005 г. N 11-05/19920) было направлено Ответчиком по почте заказным письмом с уведомлением 28.12.05 г. и фактически получено Заявителем 07.12.05 г.

Вышеперечисленными решениями в возмещении указанных сумм налога за соответствующие налоговые периоды в полном объеме отказано.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки за июнь 2005 г. Решением Ответчика от 18.10.05 г. N 62/11 были доначислены суммы НДС с выручки от реализации, пени за несвоевременную уплату НДС и налоговые санкции:

- в виде штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме - 800 руб.;

- в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме - 189580 руб.;

- доначислен НДС в сумме - 947898 руб.;

- начислены пени по НДС в сумме - 36684 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки за июль 2005 г. Решением Ответчика от 18.11.05 г. N 73/11 были доначислены суммы НДС с выручки от реализации, пени за несвоевременную уплату НДС и налоговые санкции:

- в виде штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме - 800 руб.;

- в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме - 207122 руб.;

- доначислен НДС в сумме - 1035610 руб.;

- начислены пени по НДС в сумме - 40078 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки за август 2005 г. Решением Ответчика от 19.12.05 г. N 82/11 были доначислены суммы НДС с выручки от реализации, пени за несвоевременную уплату НДС и налоговые санкции:

- в виде штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме - 800 руб.;

- в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме - 195769 руб.;

- доначислен НДС в сумме - 978843 руб.;

- начислены пени по НДС в сумме - 37881 руб.

Основанием для принятия вышеназванных решений послужил зывод Ответчика о несоблюдении положений ст. 171 и 172 НК РФ.

Кроме того, Межрайонной Инспекцией ФНС России N 10 по Санкт-Петербургу на основании Решений от 18.10.05 г. N 62/11, от 18.11.05 г. N 73/11, от 19.12.05 г. N 82/11 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за июнь, июль и август 2005 г. были выставлены требования на уплату НДС и налоговой санкции по НДС от 07.09.05 г. N 7234, от 08.11.05 г. N 9120, от 09.11.05 г. N 9249, от 16.12.05 г. N 21272, от 16.12.05 г. N 21273, от 24.11.05 г. N 326, от 08.11.05 г. N 268.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Фактические обстоятельства дела сводятся к тому, что в декабре 2004 г. ООО "Азимут" заключило договор комиссии на приобретение импортного товара для Комитента N 1/12-ИК от 28.12.04 г. с организацией ООО "Крафт".

В соответствии с п. 1.1 Договора комиссии Комиссионер по поручению и для Комитента за вознаграждение осуществляет приобретение импортного товара от своего имени, но за счет Комитента.

Во исполнение договора комиссии Комиссионер осуществил поиск Продавца товара компании "MАRENO LLP" (Великобритания), заключил с ним Контракт N 01/05 от 11.01.2005 г. на приобретение товаров.

В рамках Контракта Комиссионером за период с июня по август 2005 г. был приобретен товар у Продавца на условиях СРТ Санкт-Петербург (Инкотремс-2000), и передан Комитенту после проведения его полной таможенной очистки (уплаты таможенных пошлин, сборов и НДС). По исполнении поручений Комиссионер представил Комитенту отчеты комиссионера о приобретении импортного товара для Комитента по исполнению Договора комиссии за июнь 2005 г., июль 2005 г. и август 2005 г.

Согласно отчетов комиссионера было приобретено товаров для Комитента общей стоимостью 47732073 рубля 23 копейки, в том числе:

- за июнь 2005 г. - 14 928 182 руб. 45 коп.;

- за июль 2005 г. - 13 612 505 руб. 03 коп.;

- за август 2005 г. - 19 191 385 руб. 75 коп.

Кроме того, при осуществлении ввоза (импорта) товара Комиссионером была произведена таможенная очистка товара - уплата таможенных платежей (таможенный сбор, ввозная таможенная пошлина, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) в размере - 16978322 рубля 08 коп., в том числе:

- за июнь 2005 г. -5 318 100 руб. 08 коп., в т.ч. НДС в сумме - 3 010 570 руб. 06 коп.;

- за июль 2005 г. - 4 762 126 руб. 33 коп., в т.ч. НДС в сумме - 2 716 261 руб. 55 коп.;

- за август 2005 г. - 6 898 095 руб. 67 коп., в т.ч. НДС в сумме - 3933952 руб. 93 коп. Согласно п. 2.1 Договора комиссии Комиссионер передавал весь полученный (приобретенный) товар Комитенту в месте, указанном последним, о чем составлялась товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12), с приложением оправдательных документов (грузовые таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), платежные поручения об уплате таможенных платежей и пр. документы), на основании которых производилось оприходование приобретенного импортного товара и отражение в бухгалтерском учете.

Приобретаемый импортный товар через Комиссионера в дальнейшем реализовывался на внутреннем рынке Покупателю - ООО "МегаСтрой" в соответствии с договором поставки от 12.01.05 г. N 12. Согласно п. 2.2. Договора поставки приемка товара по количеству и качеству производится по адресу, указанному Поставщиком, и оформляется товарной накладной, в которой указываются фактическое количество, цена принятого товара и общая стоимость партии товара (с учетом НДС). Поставщик (ООО "Азимут") передавал товар Покупателю по следующему адресу: Санкт-Петербург, Богатырский пр., д. 18, корп.1 на территории склада временного хранения "СЗТТ" Санкт-Петербургской таможни. По результатам приемки-передачи товара оформлялась товарная накладная.

Копии всех вышеперечисленных документов имеются в материалах дела, исследованы судом, соответствуют положениям действующего налогового законодательства и подтверждают право заявителя на налоговый вычет.

Суд не может согласиться с доводами налогового органа, изложенными в оспариваемых ненормативных актах и в представленном суду письменном отзыве на заявление по следующим основаниям.

Камеральными проверками за вышеуказанные налоговые периоды установлено, что в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ "Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товара на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов".

Судом учтено, что Заявителем были представлены Ответчику документы, на основании которых исчислялся НДС (исх. N 32 от 14.12.2005 г.) за июнь, июль и август 2005 г. и, кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 31, абзаца 4 ст. 88 и п. 1 ст. 93 НК РФ Ответчик был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по НДС за июнь, июль и август 2005 г. Следует отметить, что данным правом по истребованию дополнительных доказательств Ответчик не воспользовался.

Однако фактические обстоятельства осуществляемых товарных операций по приобретению и дальнейшей реализации товара опровергают данные утверждения.

В соответствии с частью второй п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из смысла названных норм Кодекса, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию РФ и фактом принятия этого товара на учет. Таким образом, для реализации предусмотренного п.1 ст. 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ и принятия указанных товаров к учету.

Сопроводительным письмом (исх. N 32 от 14.12.2005 г.) Заявитель, представил первичные документы, которыми подтвердил выполнение им всех вышеуказанных условий, необходимых для применения в июне, июле и августе 2005 г. налоговых вычетов, а именно:

- импортный контракт, договор комиссии на приобретение импортного товара с отчетами комиссионера;

- грузовые таможенные декларации и платежные поручения, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914: "При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС";

- книги покупок за июнь, июль и август 2005 г.;

- международные товарно-транспортные накладные (CMR), подтверждающие поставку товара на территорию РФ, в соответствии с условиями поставки по Импортному контракту (СРТ Санкт-Петербург), перевозку товаров от иностранного Продавца до Комиссионера;

- товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), подтверждающие принятие на учет (оприходование) приобретаемых товаров Комиссионером для Комитента.

Таким образом, вышеприведенные документы, представленные Ответчику, подтверждающие, в том числе и факт принятия товаров на учет (оприходование), опровергают доводы Ответчика о том, что Заявитель не представил первичные документы, подтверждающие оприходование импортных товаров.

В соответствии с условиями импортного Контракта автомобильным транспортом импортный товар доставляется перевозчиком в зону таможенного контроля на Северо-Западный Таможенный терминал Санкт-Петербургской таможни для прохождения таможенного декларирования и досмотра, по окончании которого товар выпускается в свободное обращение (проставляется отметка на ГТД "Выпуск разрешен"), после чего происходит приемка-передача товара от Комиссионера к Комитенту, далее в том же месте товар передается в распоряжение Покупателю, который дает указания перевозчику о месте разгрузки данного товара. Таким образом, право собственности на товар от Комитента к Покупателю переходит в зоне таможенного контроля по вышеуказанному адресу.

Факт отсутствия у Заявителя складских помещений, объясняется отсутствием экономической целесообразности нести дополнительные коммерческие расходы по продаже товара, а именно расходы по организации и содержанию склада (аренда плата, заработная плата кладовщиков, грузчиков, охрана складских помещений, покупка или аренды складского оборудования (погрузчиков) и т.п.), а также условиями заключенных договоров по приобретению товара и его реализации.

Так приобретаемый импортный товар через Комиссионера в дальнейшем поставляется Покупателю - ООО "МегаСтрой" в соответствии с договором поставки N 12 от 12.01.2005 г. Согласно п. 2.2. Договора поставки: "приемка товара по количеству и качеству производится по адресу, указанному Поставщиком, и оформляется товарной накладной, в которой указываются фактическое количество, цена принятого товара и общая стоимость партии товара".

Таким образом, в силу положения о том, что приемка товара производится по адресу, указанному Поставщиком (ООО "Азимут"), предусмотренного п.2.2 Договора поставки, Поставщик указывает адрес (место) Покупателю в котором производится поставка товара. Согласно уведомлению об адресе поставки Поставщик осуществлял передачу товара Покупателю по следующему адресу: г. Санкт-Петербург, Богатырский пр., д. 18, корп.1, территория склада временного хранения "СЗТТ" Санкт-Петербургской таможни. Передача товара сопровождается оформлением товарной накладной (УФ ТОРГ-12). Согласно п. 3.2. Договора: "Поставка товара осуществляется силами и за счет Поставщика", т.е. транспортировка товара включена в стоимость товара.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными следующие ненормативные акты МИ ФНС РФ N 10 по Санкт-Петербургу:

- Решения от 18.10.05 г. N 62/11, от 18.11.05 г. N 73/11, от 19.12.05 г. N 82/11;

- Требования от 07.09.05 г. N 7234, от 08.11.05 г. N 9120, от 09.11.05 г. N 9249, от 16.12.05 г. N 21272, от 16.12.05 г. N 21273, от 24.11.05 г. N 326, от 08.11.05 г. N 268.

Обязать МИ ФНС РФ N 10 по Санкт-Петербургу возвратить на расчетный счет ООО "Азимут" НДС в сумме 6811292 руб., в том числе за июнь 2005 г. - 2097968 руб.; за июль 2005 г. - 1712838 руб.; за август 2005 г. - 3000486 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный, арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

В.В. Захаров