Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 марта 2006 г. N А56-11526/2006 Заявление ООО о признании недействительными решений ИФНС о привлечении к налоговой ответственности и требований об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, а также об обязании возместить НДС удовлетворено, поскольку, в частности, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты налога и принятия товаров на учет, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается материалами дела

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 29 марта 2006 г. N А56-11526/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО "Офис Лайн"

к ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга

о признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя: Герр Н.М. по дов. б/н от 16.03.06 г.

от ответчика: Матвеев Н.А. по дов. N 20 от 13.02.06 г.

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать недействительными Решения Инспекции ФНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга N 689-07/737 от 23.12.2005 г. о привлечении ООО "Офис Лайн" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, N 5 от 02.02.2006 г., N 14 от 02.02.2006 г., N 15 от 02.02.2006 г, N 16 от 02.02.2006 г. и N 17 от 02.02.2006 г.; Требования Инспекции ФНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга об уплате налога N 72657 от 20.01.2006 г., N 72658 от 20.01.2006 г., N 72659 от 20.01.2006 г., N 72660 от 20.01.2006 г. и Требования Инспекции ФНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга об уплате налоговых санкций N 1724 от 20.01.2006 г., N 1725 от 20.01.2006 г., N 1726 от 20.01.2006 г., N 1727 от 20.01.2005 г., N 1728 от 20.01.2006 г.; признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения N 37 от 02.02.2006 г., N 38 от 02.02.2006 г., N 39 от 02.02.2006 г., N 40 от 02.02.2006 г., N 41 от 02.02.2006 г., N 42 от 02.02.2006 г., N 43 от 02.02.2006 г., N 44 от 02.02.2006 г., выставленные Инспекцией ФНС России по Петроградскому району Санкт- Петербурга на счет ООО "Офис Лайн" в банке; а также обязать МИ ФНС РФ N 25 по Санкт- Петербургу возместить ООО "Офис Лайн" НДС в сумме 25 059 038 руб. за период с мая по июль 2005 года путем возврата 24 483 953,00 руб. на расчетный счет заявителя и путем зачета в счет уплаты недоимки по НДС за апрель 2005 года в размере 162 740 руб. и за август 2005 года в размере 412 345 руб.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

В порядке ст.48 АПК РФ судом произведена замена ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга на МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу в связи с переименованием.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Офис Лайн" в сроки, предусмотренные законом, представило в Инспекцию МНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за май, июнь, июль, август 2005 г.

30 сентября 2005 года ООО "Офис Лайн" были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за май-август 2005 г.

В соответствии со ст. 171 НК РФ в уточненных налоговых декларациях по НДС ООО "Офис Лайн" указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товара на территорию РФ: в мае 2005 года - 12 301 715 рублей, в июне 2005 года -13 928 743 рубля, в июле 2005 года - 9 162 605 рублей.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету: в мае 2005 года - 0 рублей, в июне 2005 года - 221 рубль, в июле 2005 года - 305 982 рублей.

Сумма НДС, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации: в мае 2005 года - 162740 рублей, в июне 2005 года - 0 рублей, в июле 2005 года - 0 рублей.

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету: в мае 2005 года - 12 464 455 рублей, в июне 2005 года - 13 928 964 рубля, в июле 2005 года - 9 468 587 рублей.

Сумма НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (исчисленная с авансов, предоплаты, оплаты): в мае 2005 года - 4 585 490 рублей, в июне 2005 года - 3 516 501 рублей, в июле 2005 года - 2 700 977 рублей.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения составила: в мае 2005 года - 7 878 965 руб., в июне 2005 года - 10 412 463 руб., в июле 2005 года - 6 767 610 руб., итого сумма 25 059 038 рублей.

Итого подлежит возмещению за период май-июль 2005 года НДС путем возврата в сумме 24 483 953,00 руб. и в сумме 575 085,00 руб. путем зачета суммы НДС, начисленного в бюджет по налоговым периодам апрель 2005 года в размере 162 740,00 руб. и август 2005 года в размере 412 345,00 руб.

По праву позиция налогоплательщика подтверждается следующим положениями действующего налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

В соответствии со статьей 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель с момента получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета.

31 января 2006 года ООО "Офис Лайн" подало в инспекцию заявление на возмещение из федерального бюджета положительной разницы по НДС за май-июль 2005 г. в сумме 25 059 038 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку правомерности исчисления ООО "Офис Лайн" НДС за май-август 2005 года. Решением от 23.12.2005 г. N 689-07/737 налоговый орган отказал ООО "Офис Лайн" в применении налоговых вычетов, привлек к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложил уплатить:

- налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений на основании п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2323666,00руб.; на основании п.1 ст. 126 НК РФ в размере 1600 руб.;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость в размере 36264947 руб.;

- пени за несвоевременную уплату налога в размер е 1259674,00 руб. Фактические обстоятельства дела, подтвержденное доказательствами, имеющимися в представленных суду материалах, сводятся к тому, что OOO "Офис Лайн" ввезло на территорию Российской Федерации товары широкого ассортимента по контрактам с фирмой "Hаwincov Internаtionаl Limited" (Великобритания) от 11.03.2005 N НА 1/05, от 21.03.2005 N АLH02/05, от 21.03.2005 N НМ03/05, с фирмой "Juаn Gonzаlez Mаrtin S.L., Аceitunаs" (Испания) от 21.03.2005 N JGM-2/05, с фирмой "SUIFENHE KАILАI ECONOMIC АND TRАDE Co LTD" (Китай).

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и порядок реализации этого права установлены статьями 171-172 НК РФ. В силу названных норм налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленное статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам в силу пункта 2 этой статьи подлежат и суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. При этом вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет этих товаров с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

По смыслу названных норм право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, обусловлено уплатой им сумм налога, начисленных таможенными органами в составе таможенных платежей, и оприходованием товаров, введенных на территорию Российской Федерации в соответствующих таможенных режим л, а правовое значение такого возмещения - компенсация реальных затрат налогоплательщика по уплате установленного законом налога.

ООО "Офис Лайн представило в налоговую инспекцию все предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ первичные документы, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходование этих товаров и уплату сумм НДС в составе таможенных платежей, начисленных таможенным органом. Совокупность указанных условий и является в силу статей 171 - 173 НК РФ основанием для применения налоговых вычетов и возмещения сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Оплату НДС и других таможенных платежей, связанных с оплатой поставок продукции по внешнеэкономическим контрактам, ООО Офис Лайн" осуществляло за счет собственных средств, что подтверждается платежными поручениями. Денежные средства перечислялись с расчетного счета ООО "Офис Лайн". Приобретенный импортный товар был надлежащим образом оприходован и в дальнейшем реализован российским покупателям. Данные обстоятельства подтверждаются книгами покупок, СMR, товарными накладными, книгами продаж, счетами-фактурами.

Копии указанных документов имеются в материалах дела, исследованы судом и соответствуют нормам действующего налогового законодательства.

Основаниями к отказу Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость, как указано в решениях Инспекции, являются выводы о недобросовестности Общества, а также направленности действий Общества не на извлечение прибыли по результатам предпринимательской деятельности, а на неправомерно получение из бюджета налога на добавленную стоимость. В действиях Общества, по мнению Инспекции, усматривается злоупотребление правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, совершении сделок с целью заведомом противной основам правопорядка.

В подтверждение данных выводов в решениях приведены ссылки на следующие обстоятельства.

Наличие кредиторской и дебиторской задолженности.

Численность организации - 2 человека, уставной капитал 10000 руб., руководителем и главным бухгалтером организации является одно и токе лицо.

Отсутствие в собственности складов, зданий, основных средств.

Низкая рентабельность сделок.

Отсутствие организации по месту регистрации.

Оплата за поставленный импортный товар не производилась.

Организация при наличии финансово-хозяйственной деятельности представляла первичные "нулевые" налоговые декларации.

Оплата НДС за счет средств, полученных от третьих лиц.

Суд полагает, что указанные обстоятельства не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика по следующим причинам.

Несостоятелен довод инспекции о недобросовестности действий ООО "Офис Лайн" при предъявлении НДС к возмещению из бюджета. Штампы на ГТД "Выпуск разрешен" и ответы таможенных органов, приведенные налоговым органом в оспариваемом решении, подтверждают факт ввоза товара на территорию Российской Федерации и уплату ООО "Офис Лайн" сумм НДС в составе таможенных платежей. Достоверность этих доказательств не опровергают доводы налогового органа об отсутствии у ООО "Офис Лайн" накладных расходов, наличии низкой среднесписочной численности организации и уставного капитала в 10000 руб.

Численность организации 2 человека не противоречат ни одной норме, ни налогового, ни гражданского законодательства. Указанное обстоятельство не может быть связано с отсутствием цели развития бизнеса.

Таким образом, суд находит, что не имеют правового значения доводы инспекции о низкой среднесписочной численности работников, непринятии ООО "Офис Лайн" мер по взысканию дебиторской задолженности, поскольку законодатель не ставит предоставление налогоплательщику права на получение налоговых вычетов в зависимость от указанных обстоятельств. Кроме того, налоговый орган не принял по внимание условия об отсрочке оплаты товара, установленные договорами поставки с российскими покупателями. В связи с данными обстоятельствами ООО "Офис Лайн" не вправе досрочно взыскивать со своих контрагентов дебиторскую задолженность.

Необоснован довод налоговой инспекции о том, что ООО "Офис Лайн" не подтвердило факт отгрузки своим контрагентам, поскольку не представило товарно-транспортные накладные.

Факт оприходования товара подтверждается товарными накладными, составленными по форме ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Такие товарные накладные являются надлежащими доказательствами поступления товара покупателю.

Кроме того, ООО "Офис Лайн" осуществляет торгово-закупочные операции и не выполняет работы по перевозке товаров, поэтому первичными документами для него являются не товарно-транспортные накладные, а товарные накладные.

Уставной капитал организации в сумме 10 000 руб. не только соответствует закону, но и размер уставного капитала организации не может повлиять на право налогоплательщика на возмещение НДС.

При определении рентабельности продаж при имеющемся товарообороте налоговым органом не приведен расчет рентабельности, что не позволяет установить, каким показателем выручки от реализации продукции руководствовался налоговый орган, что ставит под сомнение показатель рентабельности, определенный налоговым органом. Кроме того, налоговый орган не ссылается на наличие убытка по результатам деятельности организации. Не указывает налоговый орган и на занижение торговой наценки.

Получение организацией прибыли по результатам деятельности указывает на осуществление налогоплательщиком деятельности в соответствии с ее целями как коммерческой организации - извлечение прибыли вне зависимости от размеров прибыли.

Отсутствие у организации складов, зданий, основных средств само по себе не указывает на недобросовестность налогоплательщика, так как он не является ни организацией осуществляющей хранение товаров, а также их перевозку.

Вероятно, зная об этом, налогоплательщик, заключая договоры купли-продажи, не принимал на себя дополнительных обязательств, связанных с исполнением договора, ни по хранению, ни по перевозке товаров.

Налоговый орган договоры при проверке не истребовал.

По условиям заключенных договоров сторонами предусмотрена отсрочка платежа до 31.12.06 г. Предоставление отсрочки платежа не противоречит нормам ГК РФ.

В соответствии со ст. 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.

В указанной статье закреплен один из основных принципов гражданского права - принцип диспозитивности. Никто не может обязать сторону имущественных отношений предъявлять иски контрагентам о взыскании задолженности, тем более не могут устанавливаться сроки для предъявления таких требований в пределах срока исковой давности.

Проведенной проверкой установлено, что оплату таможенных платежей организация производит самостоятельно со своего расчетного счета за счет средств, полученных от третьих лиц.

Налоговый орган не доказал, что полученные денежные средства носят характер заемных.

Само по себе наличие взаиморасчетов ООО "Аквилон", ООО "Голд Лайт" еще не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Признаков наличия схемы и согласованности действий указанных лиц налоговым органом не выявлено.

В силу ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

Кредитор обязан принять исполнение обязательства, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, покупатель не в праве не принять оплату за товар, а также при условии отсрочки платежа обязан осуществлять отгрузку товара покупателю.

В постановлении Конституционного Суда РФ N 133-0 от 25.07.01 г. указано, что налогоплательщик, выполняя предписанные налоговым законодательством процедуры и действия, не обязан проявлять беспокойство и озабоченность и тем более контролировать действия всех лиц в многостадийном процессе исчисления, уплаты, перечисления и зачисления налогов.

Кроме того, судом приняты во внимание следующие обстоятельства.

Налоговый орган в решении ссылается на недобросовестность заявителя.

Однако недобросовестность предполагает наличие прямого умысла, направленного на достижение противоправного результата как его конечной цели.

Налоговый орган обязан доказать какую цель преследовала организация (ее должностные лица), в чем именно состоял их прямой умысел при совершении действий, квалифицируемых налоговым органом как недобросовестны.

В силу прямого указания п. 3 ст. 32 НК РФ налоговый орган при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязан в десятидневный срок со дня выявления подобных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Суд полагает, что в случае ненаправления материалов для принятия решения об отказе или возбуждении уголовного дела налогоплательщику не может быть вменена недобросовестность. Иное (применительно к организации) означало бы вменение недобросовестности юридическому лицу, когда его должностные лица недобросовестными не признаны. Вменение недобросовестности юридическому лицу без доказательств прямого умысла его должностных лиц является неправомерным.

Исходя из вышеизложенного, суд полагает, что под добросовестным налогоплательщиком следует понимать лицо, у которого фактически произошло изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога.

Иными словами, это налогоплательщик, надлежащим образом исполнивший налоговые обязанности.

Указанный вывод следует из смысла Постановления Конституционного Суда РФ N 138-0 от 25.07.01 г., в котором Конституционный Суд РФ рассматривает в качестве недобросовестных налогоплательщиков лиц, которые по существу уклонились от исполнения обязанности по уплате налога.

Проведенной проверкой установлено, что в качестве налоговых вычетов налогоплательщиком заявлен НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, что и отражено в решении налогового органа и подтверждается данными налоговой декларации.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты налога и принятия товаров на учет налогоплательщиком, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается материалами дела.

Правовое значение возмещения заключается в компенсации налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа следует признать недействительным, а требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании решения N 689-07/737 от 2312.2005 г. инспекция выставила требования об уплате налога N 72657 от 20.01.2006 г., N 72658 от 20.01.2006 г., N 72659 от 20.01.2006 г., N 72660 от 20.01.2006 г. и требования об уплате налоговых санкций N 1724 от 20.01.2006 г., N 1725 от 20.01.2006 г., N 1726 от 20.01.2006 г., N 1727 от 20.01.2006 г., N 1728 от 20.01.2006 г.

За неисполнение вышеуказанных требований налоговый орган принял решение N 5 от 02.02.2006 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также принял решения о взыскании налога и пени за счет средств налогоплательщика N 14 от 02.02.2006 г., N 15 от 02.02.2006 г., N 16 от 02.02.2006 г. и N 17 от 02.02.2006 г. и выставил инкассовые поручения N 37 от 02.02.2006 г., N 38 от 02.02.2006 г., N 39 от 02.02.2006 г., N 40 от 02.02.2006 г., N 41 от 02.02.2006 г., N 42 от 02.02.2006 г., N 43 от 02.02.2006 г., N 44 от 02.02.2006 г. на банковский счет ООО "Офис Лайн".

Следовательно, данные требования и решения, вынесенные на основании недействительного решения N 689-07/737 от 23.12.2005 г., также являются недействительными, а инкассовые поручения должны быть признаны не подлежащими исполнению.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными следующие ненормативные акты ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга:

- Решения N 689-07/737 от 23.12.05 г., N 5 от 02.u2.06 г., N 14 от 02.02.06 г., N 15 от 02.02.06 г, N 16 от 02.02.06 г., N 17 от 02.02.06 г.;

- Требования N 72657 от 20.01.06 г., N 72658 от 20.01.06 г., N 72659 от 20.01.06 г., N 72660 от 20.01.06 г., N 1724 от 20.01.06 г., N 1725, N 1726, N 1727, N 1728 от 20.01.06 г.

Признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения N 37 от 02.02.06 г., N 38 от 02.02.06 г., N 39, N 40, N 41, N 42, N 43, N 44 от 02.02.06 г. ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга.

Обязать МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Офис Лайн" НДС в сумме 25 059 038 руб. за период с мая по июль 2005 года путем возврата 24 483 953,00 руб. на расчетный счет заявителя и путем зачета в счет уплаты недоимки по НДС за апрель 2005 года в размере 162 740 руб. и за август 2005 года в размере 412 345 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья

В.В. Захаров