Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 апреля 2006 г. N А56-11406/2006 Заявление ООО о признании недействительными решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности, доначислении НДС, пени и штрафа, а также требования об уплате недоимки и санкции удовлетворено, поскольку сумма НДС, приходящаяся на импорт, значительно превышала сумму НДС с реализации, и все подтверждающие право на налоговый вычет документы имелись на момент проведения проверки и были представлены налоговому органу при рассмотрении возражений налогоплательщика

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 28 апреля 2006 г. N А56-11406/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области составе

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой,

рассмотрел в судебном заседании дело по иску истец ООО "Аддинол Рус"

ответчик ИФНС РФ по Выборгскому району СПб о признании недействительными решения и требования

при участии

от заявителя: пр. Соловьева С. А. дов. от 14.02.06 г.

пр. Снегова М. В. дов. от 14.04.06 г.

от ответчика: спец. Завалишин И. С. дов. N 17/4422 от 14.02.06 г.

установил:

ООО "Аддинол Рус" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС РФ по Выборгскому району СПб о признании недействительным решения N 22/1 от 06.02.06 г. и требований N 663, 243, 242 от 09.02.06 г.

Заинтересованное лицо требования не признало, отзыв не представило. Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

06.02.2006г. Инспекцией ФНС России по Выборгскому району было вынесено Решение N 22/1 о привлечении ООО "Аддинол Рус" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки. В соответствии с данным Решением Заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ. ему доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 806 239 руб., пени по налогу в сумме 24 184,70 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 105 610 руб. и в сумме 1 250 руб. по п.1 ст. 126 НК РФ, обществу предложено добровольно уплатить недоимку по НДС в сумме 528 050 руб., пени в сумме 24 184,70 руб. и налоговые санкции.

09.02.2006г. в адрес ООО "Аддинол Рус" выставлены Требования: N 663 об уплате налога на добавленную стоимость на сумму 528 050 руб. и пени в сумме 24 184,70 руб.. N 243, N 242 об уплате налоговых санкций в размере 105 610 руб. и 1 250 руб.

15.11.2005г. ООО "Аддинол Рус" подало налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 года в ИФНС по Выборгскому району, в которой заявило:

реализацию товаров на сумму 2 933 612 руб., НДС с реализации составил 528 050 руб.;

налоговые вычеты в общей сумме 806 239 руб., из которых 18 602 руб. по стр.310 (сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг), 787 637 руб. по стр.330 (сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

По данной декларации была проведена камеральная проверка, и в адрес налогоплательщика (194017, Санкт-Петербург, пр.Энгельса, д.41, лит.Б, пом. 4Н) направлено Уведомление N 22/1 от 16.01.2006г., составленное по итогам проверки.

В соответствии с данным документом налоговый орган отказывал в предоставлении налоговых вычетов на основании непредставления налогоплательщиком документов по требованию N 22/29373 от 15.12.2005г. ,

01.02.2006г. ООО "Аддинол Рус" на данное уведомление были поданы разногласия, в которых налогоплательщик указал, что документы не представил ввиду того, что не получал от Инспекции Требования N 22/29373 от 15.12.2005г., при этом все подтверждающие налоговый вычет документы у Общества имеются в наличии и он готов их предоставить налоговому органу (Письмо исх.N 02 от 01.02.2006г.).

В ответ на данное письмо в налоговом органе генеральному директору ООО "Аддинол Рус" было вручено письмо с приглашением явиться 06.02.2006г. на рассмотрение разногласий.

06.02.2006г. налогоплательщик явился на разногласия в налоговый орган с полным пакетом документов, подтверждающих правомерность предъявленных налоговых вычетов по декларации за октябрь 2005г. Однако работники налогового органа отказались принять документы от налогоплательщика со ссылкой на то, что проверка уже закончена.

06.02.2006г. ИФНС России по Выборгскому району было вынесено Решение N 22/1. в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, ему доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 806 239 руб., пени по налогу в сумме 24 184,70 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 105 610 руб. и в сумме 1 250 руб. по п.1 ст. 126 НК РФ, обществу предложено добровольно уплатить недоимку по НДС в сумме 528 050 руб., пени в сумме 24 184,70 руб. и налоговые санкции.

В качестве аргументов, на основании которых построено Решение N 22/1 от 06.02.2006г., являются следующие доводы налогового органа:

1) налогоплательщик не представил документы для камеральной проверки по Требованию налогового органа N 22/29373 от 15.12.2005г.

2) доводы налогоплательщика по вопросу неполучения Требования N 22/29373 от 15.12.2005г. не принимаются, поскольку данный документ направлялся по юридическому адресу, по которому организация не находится.

ООО "Аддинол Рус" было зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИМНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга 19.04.2004г. Юридический адрес в соответствии с учредительными документами налогоплательщика - 194017, Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д.41, лит.Б, пом. 4Н.

Поскольку Заявитель в проверяемый период фактически находился по адресу: 192019. Санкт-Петербург, ул. Проф. Качалова, д.14, 15.11.2005г. в ИФНС России по Выборгскому району им было направлено письмо (получено Инспекцией 15.11.2005г.), в рамках которого налогоплательщик просил отправлять корреспонденцию по адресу фактического места нахождения.

Таким образом, в период проведения камеральной проверки (с 15.11.2005г. и вплоть до принятия Решения N 22/1 от 06.02.2006г.) налоговому органу было известно местонахождение ООО "Аддинол Рус", однако вся корреспонденция направлялась по адресу: 194017, Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д.41, лит.Б, пом. 4Н.

В результате Требование NN 22/29373 от 15.12.2005г., направленное Инспекцией, не было получено налогоплательщиком.

В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа в период проведения налоговой проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

При этом указанный срок по смыслу п.2 ст.93. п.1 ст. 126 НК РФ начинает течь с момента получения данного требования налогоплательщиком. Непредставление документов в установленный п.1 ст.93 НК РФ срок является основанием для привлечения к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.

Поскольку у налогового органа имелись сведения о втором адресе налогоплательщика. Инспекция неправомерно не направила по нему Требование N 22/29373 от 15.12.2005г. о предоставлении документов, а значит, ею не были предприняты меры к получению документов от налогоплательщика в рамках камеральной проверки.

В нарушение п.5 ст. 100, п.1 ст. 101 НК РФ представленные на возражения документы налогоплательщика не были приняты и рассмотрены налоговым органом.

В Решении N 22/1 от 06.02.2006г. Инспекция неправомерно указала, что документы не были представлены налоговому органу.

В совокупности, действия налогового органа привели к принятию им незаконного и необоснованного Решения N 22/1 от 06.02.2006г.

В соответствии с ч. 1 ст.53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу ст.59 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Поскольку налоговый орган отказался рассматривать представленные налогоплательщиком документы, учитывая положения п.29 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001г., суд обязан принять и оценить документы, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по Решению N 22/1 от 06.02.2006г.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В период проведения проверки ООО "Аддинол Рус" располагало всеми необходимыми документами, подтверждающими право на применение налоговых вычетов по декларации за октябрь 2005 года. В настоящее время документы представлены заявителем налоговому органу.

В декларации за октябрь 2005г. ООО "Аддинол Рус" предъявило НДС к налоговому вычету в общей сумме 806 239 руб., из которых 18 602 руб. по стр.310 (сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг), 787 637 руб. по стр.330 (сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Сумма НДС в размере 18 602 руб. сформировалась из оплат по счетам-фактурам. выставленным в адрес налогоплательщика его контрагентами (ООО "Актион-пресс", ООО "Альянс", ЗАО "Вест Колл Лтд", ООО "Гута-Банк" и др.). Договоры, акты приемки-передачи выполненных работ (услуг), счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, подтверждающие оплату товаров (работ, услуг) представлены в материалы дела. Товары (работы, услуги) приняты на учет. Все операции отражены к книге покупок за октябрь 2005г. (лист 66-68 Приложения 1).

В октябре 2005г. ООО "Аддинол Рус" также осуществляло импорт смазочных материалов по контракту N 15 от 01.03.2005г. с АDDINOL MinerАlol MАrketing OU (Германия). Сумма НДС, заявленная к вычету по импорту, составила 787 637 руб.

Оплата данной суммы НДС при ввозе товаров' на таможенную территорию по ГТД N I 0222020/121005/0008559, N 10222020/251005/0009026. N ' 102160804 11005/0092280. N 10216080/111005/0092263 была произведена в полном объеме п/п N 240 от 07.10.2005г. (лист 194 Приложения 1), N 252 от 13.10.2005г., N 258 от 19.10.2005г.(листы 195, 197 Приложения 1), N 239 от 07.10.2005г. (лист 193 Приложения 1).

Товары были приняты на учет, операции отражены в книге покупок за октябрь 2005г. в полном объеме.

Учитывая вышеизложенное, ООО "Аддинол Рус" правомерно предъявило в декларации по НДС за октябрь 2005г. к налоговому вычету сумму НДС в размере 806 239 руб.

Кроме того, отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов не может повлечь доначисление НДС в размере заявленных налоговых вычетов. Такое доначисление противоречит положениям статьи 173 НК РФ, поскольку в случае непризнания налоговым органом данных вычетов их сумма должна равняться "О", а, соответственно, к уплате в бюджет может быть доначислена только та сумма налога, которая исчислена налогоплательщиком по операциям, признаваемым объектом налогообложения (Постановление ФАС СЗФО от 12.12.2005г. по делу N А26-1301/2005-217).

П.1 ст. 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В силу п.1, 4 ст.110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Поскольку налоговый орган не направил Требование по всем имеющимся у него адресам налогоплательщика, и не вручал его ООО "Аддинол Рус", то отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, что является обстоятельством, исключающим ответственность (Постановление ФАС СЗФО от 13.09.2005г. по делу N А42-15144/04-27).

Таким образом, привлечение Заявителя к ответственности, предусмотренной п.1 статьи 126 НК РФ, за непредставление документов налоговому органу является неправомерным.

Исходя из положения п.1 ст. 122 НК РФ штраф может быть начислен только в том случае, если действия налогоплательщика привели к неуплате (неполной уплате) налога.

На момент проведения проверки налогоплательщик располагал всеми подтверждающими документами, и они были представлены налоговому органу при рассмотрении возражений налогоплательщика (импортный контракт, ГТД, документы, подтверждающие оприходование импортированных товаров, п/п об уплате НДС на таможне. книг покупок и продаж за октябрь 2005г., а также полный пакет, подтверждающий право на вычет внутреннего НДС).

Учитывая тот факт, сумма НДС, приходящаяся на импорт, значительно превышала сумму НДС с реализации, и все подтверждающие право на налоговый вычет документы были представлены налоговому органу, налоговый орган неправомерно не признал налоговые вычеты ООО "Аддинол Рус" и обязал налогоплательщика уплатить в бюджет вторично сумму НДС в размере 528 050 руб., начислил пени и штраф с данной суммы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решение ИФНС РФ по Выборгскому району СПб N 22. 1 от 06.02.06 г. и требования N 663, 243, 242 от 09.02.06 г.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 6000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья

Л.П. Загараева