Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 4 июля 2006 г. N А56-14162/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС, а также об обязании возместить указанный налог удовлетворено, поскольку, в частности, В связи с неоплатой покупателем товара нельзя признать недобросовестность заявителя, так как налоговый орган не доказал сговор заявителя и покупателя о неоплате товара с целью сокрытия объекта налогообложения и неуплаты НДС в бюджет

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 4 июля 2006 г. N А56-14162/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 04 июля 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Галкиной Т.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Баженовой И.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Альянс-Торг"

ответчик Межрайонная ИФНС России N 17по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения и возмещении НДС

при участии:

от заявителя Петрова А.В.- предст. по дов. от 14.03.2006 г. N б/н

от ответчика Завалишина И.С- предст. по дов. от 14.02.2006 г. N 4422

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС России N 17 по СПб от 28.02.2006 г. N 123 и просил обязать ответчика возместить ООО "Альянс-Торг" НДС из бюджета путем возврата в сумме 9999900 рублей и путем зачета в счет недоимок по НДС в сумме 180000 рублей.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговый орган, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки принял решение о привлечении к налоговой ответственности от 28.02.2006 г. N 123 (л.д. 12).

Согласно решения заявителю доначислен НДС в сумме 10179900 рублей, начислены пени в сумме 4248 рублей и он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 36000 рублей, так как Вдовицкий Николай Викторович является единственным участником ООО "Альянс-Торг" (генеральный директор, главный бухгалтер). Среднесписочная численность ООО "Альянс-Торг составляет 1 человек. В штатном расписании отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера, что свидетельствует об отсутствии цели развития бизнеса.

ООО "Альянс-Торг" использует номинальный юридический адрес. Составлен акт проверки нахождения ООО "Альянс-Торг" по юридическому адресу: СПб, пр. Энгельса, д. 13/2, лит. А, пом. 15-Н. Данное помещение находится в стадии ремонта. Техническое состояние помещения не позволяет вести хозяйственную деятельность предприятия. На момент проведения проверки в помещении находился представитель ООО "Альянс-Торг" (без документов, удостоверяющих личность), не являющейся официальным сотрудником организации (штат 1 человек), предоставивший договор аренды на данное помещение.

Стоимость основных средств на балансе ООО "Альянс-Торг" составляет 10000 рублей.

Структура баланса общества свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, в том числе основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.

ООО "Альянс-Торг" не имеет собственных или арендованных офисных и складских помещений.

ООО "Альянс-Торг", ООО "МИНОЛ" (продавец) и ООО "Кредит-ресурс" (заимодавец) имеют расчетные счета в одном банке - ЗАО АКБ "Экспресс-кредит" г. Москва, через которые проводятся расчеты.

ООО "Кредит-ресурс" ИНН 7709582626 не отчитывается в налоговом органе. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2005 г. В нарушение ст. 23 НК РФ на момент написания акта не представляются в налоговый орган по месту учета налоговой декларации и бухгалтерскую отчетность, что свидетельствует о недобросовестности данных организаций как налогоплательщиков.

ООО "Альянс-Торг" и ООО "Промтех" (покупатель) состоят на налоговом учете в районных ИФНС России г. Санкт-Петербурга, но расчеты произведены через банки г. Москвы.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

Пунктом 2 ст. ст. 173 НК РФ установлено, что превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п.З ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисленными в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные в отношении:

-товаров(работ. услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтвердающих фактическую уплату сумм налога.

ООО "Альянс-Торг" не понесло реальных затрат по оплате товаров (работ, услуг). Товар оплачен за счет заемных средств, полученных от сторонней организации ООО "Кредит-Ресурс".

Товар, реализованный предприятию ООО "Юнитекс" на сумму 66782926 рублей не оплачен покупателем ООО "Юнитекс".

ООО "Альянс-Торг" согласно карточке по счету 62 имеет дебиторскую задолженность на 21.11.2005 г. в размере 66782926 рублей. Экономически неоправданная задолженность возникла в результате отсутствия оплаты за товар от покупателя ООО "Юнитекс". ООО "Альянс-Торг" не принимает мер .ко взысканию дебиторской задолженности от ООО "Юнитекс". В договоре купли-продажи товаров N 2-11 от 18.11.2005 г. не предусмотрены конкретные эконономически обоснованные сроки наступления обязанности по уплате в пользу ООО "Альянс-Торг", а также штрафные санкции за несоблюдение или не должное соблюдение условий оплаты. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Альянс-Торг" показал, что рентабельность сделок составляет в среднем 0.0008 (или 0.08 %). следовательно, товар реализуется с минимальной экомически необоснованной наценкой. Таким образом, сделки, совершаемые ООО "Альянс-Торг" разумной деловой цели не имеют.

ООО "Альянс-Торг" за период с момента регистрации по момент составления уведомления согласно карточке лицевого счета перечислило в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды налогов на общую сумму 0 (ноль) рублей, НДС предъявило к возмещению в сумме 9999900 рублей. Несоразмерность объемов возмещения НДС и удельного веса всех иных налоговых отчислений дает основание предполагать, что при создании ООО "Альянс-Торг" не преследовалась цель: извлечение прибыли и уплата налогов. Согласно счету 99.1 прибыль до налогообложения ООО "Альянс-Торг" составляет 33417,60 рублей.

В действиях общества и его контрагентов усматривается злоупотребление правом. предоставленным статьей 176 НК РФ. Сделки общества в соответствии со ст. 169 ГК РФ совершены недобросовестно с целью противной основам правопорядка-изъятия средств федерального бюджета путем необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость.

ООО "Альянс-Торг" была осуществлена закупка товара у ООО "МИНОЛ" по договору купли-продажи товаров N 2/11 от 17.11.2005 г. Согласно спецификации к вышеуказанному договору предметом договора являются микроскопы в количестве 11 шт>к. Общая сумма товаров составляет 66734900 рублей, в том числе НДС 10179900 рублей.

ООО "МИНОЛ" отгружен товар по товарной накладной N 6 от 17.11.2005 г. на сумму 66734900 рублей, в том числе НДС 10179900 рублей (счет-фактура N 6 от 17.11.2005 п.

Товар (микроскопы) оплачен ООО "Альянс-Торг" со своего расчетного счета в ЗАО АКБ "Экспресс-кредитv на расчетный счет ООО "МИНОЛ" в том же банке следующими платежными поручениями:

-N 2 от 17.11.2005 . на сумму 49000000 рублей, в т.ч. НДС 7474576.27 рублей.

-N 3 от 22.11.2005 г. на сумму 1180000 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

-N 4 от 24.11.2005 г. на сумму 16554000 рублей, в т.ч. НДС 25251 86.44 рублей

-N 5 от 29.11.2005 г. на сумму 900 рублей, в т.ч. НДС 137.29 рублей.

Денежные средства на закупку товара в размере 65555000 были получены от ООО "Кредит-Ресурс" по договору займа N 02-11 от 12.11.2005 г. сроком на 1 год.

ООО "Альянс-Торг.." был заключен договор купли-продажи товаров N 3.11 от 17.11.2005 г. с ООО "МИНОЛ". Согласно спецификации к вышеуканному договору предметом договора являются генераторы для приготовления газовых смесей в количестве 5 штук. Общая стоимость товаров составляет 1174100 рублей, в том числе НДС 179100 рублей.

ООО "Минол" отгружен товар по товарной накладной N 7 от 17.11.2005 г. на сумму 1174100 рублей, в том числе НДС 179100 руб. (счет-фактура N 7от 17.11.2005 г.)

ООО "Альянс-Торг" товар не оплачен в в размере 1174 100 руб. на 29.11.2005 г.

ООО "Альянс-Торг" была осуществлена реализация товара (микроскопы 11 шт.) покупателю -ООО "Юнитекс" по договору купли-продажи товаров N 2-11 от 18 ноября 2005 года. Товар отгружен по товарной накладной N 1 от 18.11.2005 г. на сумму 66782926 руб.. в т.ч. НДС 10187226 руб. (счет-фактура N 1 от 18.11.2005 г.).

ООО "Юнитекс" не оплачен товар (микроскопы 11 шт.), полученный от ООО"Альянс-торг". Согласно счету 62 ООО "Альянс-Торг" имеет дебиторскую задолженность на 21.11.2005 г. в размере 66782926 руб.

ООО "Альянс-Торг" была осуществлена реализация товара (генератор для приготовления газовых смесей 5 шт.) покупателю-ООО "Промтех" по договору купли-продажи товаров N 1-11 от 18.11.2005 г. Товар отгружен по товарной накладной N 2 от 18.11.2005 г. на сумму 1180000 руб., в т.ч. НДС 180000 руб. (счет-фактура N 2 от 17.11.2005 г.)

ООО "Альянс-Торг" получена оплата за отгруженный товар на расчетный счет в ЗАО АКБ "Экспресс-кредит" с расчетного счета ООО "Промтех" в КБ "Старый кремль" платежным поручением N 1 от 21.11.2005 г. на сумму 1180000 руб., в т.ч. НДС 180000 руб.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

Пунктом 2 ст. ст. 173 НК РФ установлено, что превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п.З ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисленными в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в соответствии подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с п.6 ст. 166 НК РФ. на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные в отношении:

-товаров(работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтвердающих фактическую уплату сумм налога.

Заявителем в материалы дела и при проведении проверки представлены документы, надлежащим образом оформленные, подтверждающие приобретение товара, оплату его. принятие на учет и реализацию.

Отсутствие ликвидного имущества, собственных и арендованных помещений, отсутствие по адресу, указанному в учредительных документах, наличие в штате одного человека, реализация товара с минимальной наценкой, наличие счетов одном банке не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и не является основанием для непринятия налоговых вычетов в силу ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ денежные средства, полученные заявителем по договору займа, составляют собственность заявителя. По договору займа срок погашения его не истек. Заявитель оплатил товар поставщику за счет собственных средств. Покупатель ООО "Промтех" оплачен товар, о чем налоговый орган указал в решении (л.д. 29). В ноябре 2005 года товар не оплачен покупателем ООО "Юнитекс".

В связи с неоплатой покупателем товара нельзя признать недобросовестность заявителя, так как налоговый орган не доказал сговор заявителя и покупателя о неоплате товара с целью сокрытия объекта налогообложения и неуплаты НДС в бюджет.

ООО "Альянс-Торг" зарегистрировано 07.11.2005 года.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не мог>т истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Статьей 87 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства. В случае выявления при проведении встречных проверок-фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками товаров. которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке статей 45, 46 и 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно Определению КС РФ от 16.10.2003 N 329-0 налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет..

В соответствии со ст. 10 ГК РФ презюмируется добросовестность поведения и разумность действия участников правоотношений. Таким образом, вступая с партнерами в договорные отношения налогоплательщик справедливо полагал, что его партнеры действуют также добросовестно. То обстоятельство, что контрагенты Заявителя не отчитываются в налоговых органах по своему местонахождению, не может свидетельствовать о недобросовестности Заявителя. Налоговые органы не вправе налагать на налогоплательщика дополнительные обязанности по проверке своих контрагентов в плане исполнения их обязательств в сфере налоговых правоотношений.

Положениями налогового законодательства вычет НДС не ставится в зависимость от источников поступления налогоплательщику имущества, направляемого на погашение задолженности по уплате указанного налога. Так. согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 г. N 3-П. под уплатой сумм НДС подразумевается реальное несение налогоплательщиком "затрат в форме отчуждения части имущества.

Обладающим характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Согласно Определению Конституционного суда РФ от 04.11.2004 г. N 324-0 вопрос о нереальности затрат и правомерности предъявления НДС к возмещению может возникать только в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Поскольку срок погашения займа еще не наступил, у налогового органа нет основания полагать, что заем не будет погашен в будущем. Таким образом, при осуществлении сделки заявитель понес реальные затраты на оплату товара.

Налоговые отчисления за период деятельности ООО "Альянс- Торг" меньше НДС, предъявленного к возмещению, объясняется тем. что

организация зарегистрирована в ноябре 2005 года и ведет свою деятельность непродолжительное время.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Тот факт, что товар был перепродан Заявителем с наценкой свидетельствует о том, что общество осуществляло именно предпринимательскую деятельность.

На основании изложенного и в соответствии со ст. ст. 169, 171, 172, 176 пп. 1-3 НК РФ. заявлением о возврате, справкой о наличии или отсутствии недоимок по налогам, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным решение МИ ФНС России N 17 по Санкт-Петербургу от 28.02.2006 г. N 123.

2. Обязать МИ ФНС России N 17 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Альянс-Торг" НДС из бюджета за ноябрь 2005 года путем возврата в сумме 9999900 рублей и путем зачета в счет недоимок по НДС в сумме 180000 рублей.

3. Возвратить заявителю госпошлину в сумме 64399, 50 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В. Галкина