Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 октября 2006 г. N А56-18812/2006 Заявление Предприятия о признании недействительным решения ИФНС в части взыскания налога на прибыль, НДС, пеней за неуплату налогов и штрафов, а также в части уменьшения исчисленного убытка по налогу на прибыль частично удовлетворено, поскольку, в частности, выручка от реализации не облагается НДС, так как в данном случае проводились опытно-конструкторские работы, финансируемые за счет средств бюджета (отменено)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 марта 2008 г. данное решение отменено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 12 октября 2006 г. N А56-18812/2006

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела :

постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г.

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26 ноября 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г.

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02 февраля 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 12 октября 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Бойко А.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ОАО "Завод им. А.А.Кулакова"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя Е.Е. Крыловой - представитель по доверенности

Н.Н. Соловьевой - представитель по доверенности

от заинтересованного лица: Е.С. Масловой - представитель по доверенности

установил:

ФГУП "Завод им. А.А.Кулакова" обратилось в суд с заявлением, в котором просит:

1. признать недействительным решение N 5130503 от 24.04.2006 г. МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в части взыскания:

- Налога на прибыль в сумме 3112159 руб.

- Налога на добавленную стоимость в сумме 341026 руб.

- Пени за неуплату налогов в размере 815743 руб.

- налоговых санкций (штрафа) в размере 705637 руб. Всего в сумме 4974565 руб.

2. Признать недействительным решение N 5130503 от 24.04.2006 г. МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в части п. 3.1.3 об уменьшении исчисленного убытка по налогу на прибыль:

- За 2002 год в сумме 2079000 руб.

- За 2003 год в сумме 16259098 руб.

- За 2004 год в сумме 136108 руб.

Инспекция возражает, ссылаясь на выявленные нарушения по налогу на прибыль за 2002 г. (3 эпизода;, за 2003 г. (3 эпизода), за 2004 г. (2 эпизода), по НДС за 2003 г. (льгота по логовору на работы, оплачиваемые из Госбюджета).

Подробно аргументы налогового органа изложены в отзыве на листах дела 35-38.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

ФГУП "Завод им. А.А.Кулакова" изменено на ОАО "Завод им. А.А.Кулакова"

Установлено следующее:

По результатам проверки МИФНС России N 25 по Санкт-Петербург составлен акт N 5130503 от 31 марта 2006 г., в котором установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль (неуплату) за 2003 и 2004 годы, налогу на добавленную стоимость (неуплата) за 2003 г.

На основании акта N 5130503 от 31 марта 2006 года МИФНС России N 25 по Санкт-Петербург принято решение N 5130503 от 24 апреля 2006 г. о доначислении налога на прибыль за 2003 г. и 2004 г., начислении налога на добавленную стоимость за 2003 г. начислении пени и привлечении к налоговой ответственности, в том числе:

- налог на прибыль в сумме 3112159 руб.

- налог на добавленную стоимость в сумме 341026 руб.

- пени за неуплату налогов в размере 815743 руб.

- налоговых санкций (штрафа) в размере 705637 руб.

Общая сумма к уплате (в том числе пеня и штраф) в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость составляет 4974565 руб.

Кроме того, в решении предписано уменьшить убыток за 2002 г и 2003 г. по налогу на прибыль в сумме 1833808 руб. в том числе:

- за 2002 г. в сумме 2079000 руб.

- за 2003 г. в сумме 16259098 руб.

- за 2004 г. в сумме 136108 руб.

По п. 2.1 Решения N 5130503 от 24.04.2006 г. причитающиеся суммы необходимо перечислить в срок указанный в требовании - 26 апреля 2006 г.

ОАО "Завод им. А.А.Кулакова" считает Решение N 5130503 от 24.04.2006 г. по акту налоговой проверки N 5130503 от 31 марта 2006 г. МИФНС России N 25 пол Санкт-Петербургу не основанным на законе.

Судом учтено следующее:

По налогу на прибыль.

2002 г. уменьшен заявленный убыток по налоговой декларации за 2002 г. с суммы 4239170 руб. на убыток 2160170 руб.

По мнению налоговой инспекции в 2002 г. необоснованно занижен доход от реализации недвижимости и завышены расходы на сумму 2079000 руб.

Собственник недвижимости в лице Минимущества дает распоряжение на продажу недвижимости заводом от своего имени. При этом право собственности переходит от РФ к коммерческой организации. Завод лишь заключает договор купли-продажи и через него осуществляются расчеты за имущество, (п. 1 распоряжения N 2121-р от 24.07.2001 г.) - копия прилагается.

По мнению налоговых органов, выручка от реализации имущества включается в доходы организации в полном объеме.

Этот вывод не соответствует действующему налоговому законодательству.

В частности согласно ст. 38 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товар.

Товаром, для целей налогового Кодекса, считается, в том числе и недвижимое имущество. Переход права собственности произошел между РФ и коммерческой организацией. А завод лишь был уполномочен собственником (РФ) произвести данную сделку. Поэтому, в данном случае не возникает реализация (доход) у Завода Кулакова по налоговому законодательству.

Доход в этом случае возникает у РФ.

Согласно решения налогового органа. Заявитель занизил налогооблагаемую прибыль за 2002 и 2003 годы при реализации государственного имущества, которое находилось у него на праве хоз. ведения.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, полученная налогоплательщиком: в частности для российских налогоплательщиков это доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходом, согласно ст.249 п. 1 НК РФ признается выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Согласно ст. 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имущество. Таким образом, следует сделать вывод, что Заявитель продал в период 2002 и 2003 годы товар. Тогда, согласно п.1 ст.39 НК РФ под реализацией товаров для целей налогообложения признается переход на возмездной основе права собственности на товар - недвижимое имущество. Согласно представленным документам, права собственности на реализованные объекты недвижимости принадлежали государству: - Российской Федерации. У ФГУП "Завод Кулакова" эти объекты недвижимости находились на праве хоз. ведения.

По распоряжению Министерства имущественных отношений, на которое возложены полномочия по осуществлению прав собственника, в отношении недвижимого имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, завод Кулакова исполнил волю собственника, а именно реализовал имущество, получил за него денежные средства и перечислил часть доходов, полученных от реализации имущества в доход федерального бюджета. Иными словами исполнил распоряжение собственника в отношении имущества.

Доходы, которые получены за реализованное имущество, не являются доходами для исчисления налога на прибыль по следующим обстоятельствам:

- Согласно ст. 38 и ст. 249 п.9 имущество должно быть приобретено налогоплательщиком, то есть налогоплательщик должен быть собственником этого имущества;

- Кроме того, согласно ст.43 Бюджетного Кодекса РФ средства, получаемые от продажи гос. имущества подлежат зачислению в соответствующие бюджеты.

Завод Кулакова, перечислил соответствующие суммы от продажи объектов недвижимости в Федеральный Бюджет РФ. Перечисленные средства в соответствии со ст.40 БК РФ относятся к неналоговым доходам, которые считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке. Налогоплательщик представил платежные поручения на списание денежных средств от продажи объектов недвижимости в соответствии с распоряжением Министерства имущественных отношений.

При этом следует учитывать, норму п.З ст.З НК РФ, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В частности налог на прибыль должен уплачиваться именно с прибыли организации.

Таким образом, денежные средства, уплаченные в Федеральный бюджет от продажи государственного имущества не относятся к налоговым доходам, а являются источником финансирования дефицита бюджета (ст.94 БК РФ), и не включаются в доходы организации для исчисления налога на прибыль.

Отсюда следует, что занижения налоговой базы и как следствие неуплаты налога на прибыль в отношении операций по продаже объектов недвижимости не установлено.

В 2003 г. сумма доначисленного налога 3079493 руб.

По мнению налоговой инспекции в 2003 г. необоснованно завышены расходы на сумму 16528098 руб.

Завышение расходов складывается из следующих затрат ФГУП "Завод им. Л.А. Кулакова", а именно:

- 1543000 руб. - расходы на вознаграждение ЗАО "Инвестиционная компания "Элтра". за представление интересов на торгах по продаже помещений, в здании, принадлежащем ФГУП "Завод им. А.А.Кулакова".

Согласно ст. 43 БК РФ, средства, получаемые от продажи гос. имущества подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Законодатель в этом случае предусмотрел в БК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в гос. собственности.

Кроме того, согласно п. 26 ст. 251 НК РФ не включаются в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как средства, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Средства получены от уполномоченного органа - Министерства имущественных отношений РФ п. 2 Распоряжения N 2121-р от 24.07.2001 г.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ"

Таким образом, выручка от продажи имущества, и денежные средства оставленные собственником предприятия на покрытие задолженности по налогам не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При списании безнадежных долгов организацией соблюдены требования данной нормы.

2004 г. сумма доначисленного налога 32666 руб.

По мнению налоговой инспекции в 2004 г. необоснованно завышены расходы на сумму 13608 руб.

Завышение расходов складывается из следующих затрат ФГУП, а именно:

- 14108 руб. - стоимость музыкального центра и стоимость ели, которые приобретены организацией для установки в помещениях завода.

Данные расходы являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, эти предметы приобретены для установки на территории завода.

- 122000 руб. - отнесенные на расходы суммы безнадежных долгов.

Согласно ст. 266 НК РФ. безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налог на добавленную стоимость.

2003 г. сумма доначисленного налога 341026 руб.

- 32426 руб. - неправомерное применение льгот по НДС согласно п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выручка от реализации не облагается НДС так как в данном случае проводились опытно-конструкторские работы, финансируемые за счет средств бюджета.

С учетом изложенного, требования Заявителя подлежат удовлетворению за исключением корректировки по сумме НДС 1826 руб. за сентябрь 2003 г. (п. 2.1. решения налогового органа, л.д. 20).

Заявитель перечислил в бюджет РФ 3000 руб. госпошлины при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 5130503 от 24.04.2006 г. в части взыскания налога на прибыль в сумме 3112159 руб. НДС в сумме 339200 руб.

соответствующей суммы пени за неуплату налогов и налоговых санкций в части п. 3.1.3 об уменьшении начисленного убытка по налогу на прибыль

За 2002 г. - 2079 руб.

За 2003 г.- 16259098 руб.

За 2004 г.- 136108 руб.

В остальной части требование оставить без удовлетворения.

Вернуть ОАО "Завод им. А.А.Кулакова" из бюджета РФ 3000 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

А.Е. Бойко