Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18 октября 2006 г. N А56-28981/2006 Заявление ООО о признании недействительным решение ИФНС и признании незаконным бездействия ИФНС, выразившееся в невозврате НДС, а также обязании ИФНС возместить НДС путем возврата из бюджета на расчетный счет и принять решение о начислении процентов за нарушение сроков возврата НДС удовлетворено, поскольку, в частности, все расчеты НДС в оспариваемом решении не находят фактического подтверждения и основаны на поверхностном изучении финансово-хозяйственной деятельности ООО

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 18 октября 2006 г. N А56-28981/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03 мая 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 18 октября 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель ООО "Реком"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения при участии

от заявителя - Маковкин А.А. по доверенности от 01.10.2006 от заинтересованного лица - Ярметова Э.И. по доверенности от 19.07.2006

установил:

ООО "Реком" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признан, недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 23.05.2006 N 51700403; признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу, выразившееся в не возврате НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года; обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу возместить обществу путем возврата из бюджета НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года: обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу принять решение о начислении обществу процентов за нарушение сроков возврата НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года.

В порядке статьи 49 АПК РФ в судебном заседании от 11.10.2006 ООО "Реком" уточнило свои требования и просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 23.05.2006 N 51700403; признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу, выразившееся в не возврате НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года в сумме 47737591.00 руб.: обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Реком" путем возврата из бюджета НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года в сумме 47737591,00 руб. на расчетный счет заявителя; обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу принять решение о начислении ООО "Реком" процентов за нарушение сроков возврата НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года.

Уточнения приняты судом.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует:

Межрайонная ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу провела выездную налоговую проверку на основании которой было принято решение от 23.05.2006г. N 51700403 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Данным решением Общество было привлечено ту налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в расмере 155402 руб.. а также Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС к размере 4282900 руб. и пени в размере 49112 руб.

24.05.2006 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года.

Основанием для принятого решения послужили следующие выводы инспекции:

- оплата НДС на таможне в сумме 7659616 руб. Общество осуществляло за счет средств. полученных от третьих лиц;

- отсутствует факт оплаты от ООО "Бостон" на сумму 141428,62 руб.:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за май 2003г. в размере 962844 руб.;

- неправомерное предъявление к вычету НДС за апрель-июнь 2004г. в сумме 434517руб.;

- неправомерное предъявление к вычету НДС за март-июнь 2004г. в сумме 1434274 руб.;

- неправомерное предъявление к вычету НДС за февраль, апрель, июнь, июль и август 2004г. в сумме 2272002 руб.;

- неправомерное предъявление к вычету НДС за март-июнь 2004г. в сумме 1434274 руб.;

- отсутствие оригиналов счетов-фактур на момент проведения проверки:

- ООО "Реком" не исчислило НДС в 2005г.;

- ООО "Реком" не предъявило для проверки коносаменты. CMR и договоры на транспортно-экспедиторское обслуживание.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд не может согласиться с доводами Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу и находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

По праву позиция налогоплательщика подтверждается следующими положениями действующего законодательства о налогах и сборах

Статья 171 НК РФ определяет налоговые вычеты как суммы налога, предъявленною налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налогов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НКРФ.

Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, связанным с реализацией товаров на территории Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Вышеприведенные нормы закона не содержат каких-либо дополнительных ограничений по предъявлению к вычету уплаченного налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Ссылка Инспекции на то, что НДС на таможне оплачен за счет денежных средств третьих лиц не правомерна, т.к. оплата произведена частично с расчетного счета ООО "Реком". частично третьими лицами. Денежные средства, перечисленные на счет таможенного органа третьими лицами, являются выручкой от реализации товара, т.к. перечислялись третьими лицами таможенному органу по поручению покупателей товара. С третьими лицами у Общества нет взаимных обязательств, оформленных в соответствии с законодательством. Но в соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ Общество обязано принять исполнение обязательства. предложенное со стороны третьего лица. Общество уменьшило дебиторскую задолженность покупателей на соответствующие суммы на основании актов сверок и зачета взаимных требований, писем. В соответствии с требованиями налогового законодательства Общество исчислило НДС с данных сумм к уплате в бюджет. При таких обстоятельствах у налогового органа нет оснований считать, что платежи таможенным органам от третьих лиц не ответчают признакам реальности. Кроме того. Инспекция не оспаривает сам факт поступления денежных средств таможенным органам в сумме 7569616 руб., что отражено в таблице N 1 оспариваемого решения.

Кроме того, в пункте 2 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу ссылается на отсутствие оплаты со стороны ООО "Бостон" 01.04.2003 суммы 141428,62 руб. Данный довод не основан на фактических обстоятельствах. По письму ООО "Реком" просило ООО "Бостон" в качестве предоплаты за поставляемые товары перечислить 141428,62 руб. в адрес Санкт-Петербургской таможни по указанным в письме реквизитам.

ООО "Бостон" осуществило платеж в Санкт-Петербургскую таможню с помощью карты таможенной предоплаты (чек от 01.04.2003)

Санкт-Петербургская таможня списала 141146,72 руб. таможенных платежей по ГТД N 10210100/020403/0005152. Таким образом, Инспекция безосновательно указывает на отсутствие платежа от 01.04.2003г. со стороны ООО "Бостон".

Информация о том, что все операции по счетам ООО "Бостон" приостановлены не находит фактического подтверждения. Как указано выше, организация производит платежи на таможню. Факты нарушения ООО "Бостон" сроков предоставления налоговой отчетности не имеют отношения к возникновению у ООО "Реком" права на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 171-172 НК РФ.

В пункте 3 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ООО "Реком" в нарушение п.2 ст. 171.НК РФ неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС за май 2003г. в сумме 962844 руб. Суд находит, ч го данное утверждение необоснованно по следующим обстоятельствам:

В соответствии с договором поставки N 1 от 12.05.2003г. Общество закупило у ООО "Марс" товары на сумму 19022704,2 руб. (в том числе НДС - 3170450.7 руб.).

Общество оплатило непосредственно поставщику 13245640.85 рублей. Частично оплата происходила по поручению поставщика в счет погашения долга в адрес третьих лиц (3574391 руб.), что подтверждается копиями писем ООО "Марс" и актами сверки расчетов и зачета взаимных требований. Согласно акту сверки от 31 августа 2003г. задолженность Общества перед ООО "Марс" по договору поставки N 1 от 12.05.2003г. составляет 1607171,79 руб., в том числе НДС 267861,97 руб.

Вместе с тем, Инспекция согласно таблице N 2 оспариваемого решения признает оплату поставленного товара только в размере 13245640,85 руб. Все расчеты сумм НДС в п.З решения N 51700403 не находят фактического подтверждения и основаны на поверхностном изучении финансово-хозяйственной деятельности ООО "Реком".

В пункте 4 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ООО "Реком" в нарушение п.2 ст.171 НК РФ на основании книги покупок неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в 2004г. в сумме 434517 руб. Суд находит, что данное утверждение необоснованно по следующим обстоятельствам:

В соответствии с договором поставки N 1/03 от 19.03.2004г. Общество закупило у ООО "Ампир" товары на сумму 4959179,5 руб. (в том числе НДС - 756.485 руб.).

Общество оплатило непосредственно поставщику 2110679.5 рублей. Частично оплата происходила по поручению поставщика в счет погашения долга в адрес третьих лиц (1200000 руб. по письму ООО "Ампир" от 28.05.2004г., оплачено п/п N 200 от 31.05.2004г.. акт зачета взаимных требований от 31.05.2004г.; 1648500 руб. по письму ООО "Ампир" от 18.06.2004г.. оплачено п/п N 223 от 21.06.2004г. и п/п N 228 от 24.06.2004г.. акт зачета взаимных требований от 30.06.2004г.).

Всего ООО "Реком" оплатило третьим лицам по поручению поставщика товаров на 2848500 руб. в счет задолженности по договору поставки N 1/03. Данную сумму Инспекция незаконно не приняла как оплату ООО "Реком" по договору N 1/03 и согласно таблицам N 4 и N 5 оспариваемого решения снимает налоговые вычеты в размере 43451 7 рублей.

Все расчеты сумм НДС в п.4 решения N 51700403 не находят фактическою подтверждения и основаны на поверхностном изучении финансово-хозяйственной деятельности ООО "Реком".

В пункте 5 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ООО "Реком" в нарушение п.2 ст. 171 НК РФ на основании книги покупок неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в 2004г. в сумме 1434274 руб. Суд находит, что данное утверждение необоснованно по следующим обстоятельствам:

В соответствии с договором поставки N 2 от 01.03.2004г. Общество закупило у ООО "Грот" товары. Всего по книге покупок приобретено товаров на сумму 16925299 руб.. в том числе НДС - 2516825 руб.

Общество оплатило непосредственно поставщику 7096729 рублей. Частично оплата происходила по поручению поставщика в счет погашения долга в адрес третьих лиц. что следует из материалов представленных суду и имеющихся в деле.

Всего за период март-июнь 2004г. по договору N 2 ООО "Реком" оплатило третьим лицам по поручениям поставщика 10095440 руб. Данную сумму Инспекция незаконно не приняла как оплату ООО "Реком" по договору N 2 и согласно таблице N 6 оспариваемого решения снимает налоговые вычеты в размере 1434274 рублей.

В пункте 6 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ОО "Реком" в нарушение п.2 ст.171 НК РФ на основании книги покупок неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС за февраль. апрель, июнь, июль и август 2004г. в сумме 2272002 руб. Суд находит, что данное утверждение необоснованно по следующим обстоятельствам:

В соответствии с договором поставки N 5/01 от 05.01.2004г. Общество закупило у ООО "Мега" товары. Всего по книге покупок приобретено товаров на сумму 171 16254 руб.. в том числе НДС - 3553971 руб.

Общество оплатило непосредственно поставщику 8404000 рублей. Частично оплата происходила по поручению поставщика в счет погашения долга в адрес третьих лиц Всего за период февраль, апрель, июнь, июль и август 2004г. по договору N 5/01 ООО "Реком" оплатило третьим лицам по поручениям поставщика - 14569400 руб. Данную сумму Инспекция незаконно не приняла как оплату ООО "Реком" по договору N 5/01 и согласно таблице N 7 оспариваемого решения снимает налоговые вычеты в размере 2272002 рублей.

В пункте 7 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ООО "Реком" в нарушение п.1 ст. 169 НК РФ неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС за 2003г. в сумме 6515338 руб. и за 2004г. в сумме 3099665 руб. по причине отсутствия оригиналов счетов-фактур на момент проведения проверки. Суд находит, что Инспекция не имела права снимать налоговые вычеты по причинам отсутствия оригиналов счетов-фактур по следующим основаниям:

В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы, а лицо, которому адресовано требование о представлении документов. обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. Следовательно, положения Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщика представлять оригиналы первичных учетных документов на налоговую проверку, а вывод Инспекции о неправомерном предъявлении к вычету НДС за период 2003 г. (июль, октябрь, декабрь) и 2004г. (февраль, март, апрель) в сумме 9615003 руб. по причине отсутствия оригиналов счетов-фактур на момент проведения проверки не основан на праве.

В пункте 8 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу указано, что ООО "Реком" в нарушение п.1 ст. 146 НК РФ не исчислен и не уплачен НДС в 2005г. в сумме 1593000 руб. Суд находит, что Инспекция не имела права доначислить НДС за 2005г. по следующим основаниям:

В соответствии с договором займа .N1:62 от 26.1 1.2003г. Общество получило займ от ООО "Фальком" в сумме 10443000 руб. Дата окончательного погашения согласно договору 31.12.2006г.

По договору поставки N 2/08 от 02.08.2004г. Общество поставило ООО "Фальком" товаров на сумму 11541450 руб.

Вывод налогового органа о том. что вся сумма займа по договору N 62 должна рассматриваться как оплата по договору поставки N 2/08 несостоятелен. Инспекция не уполномочена самостоятельно на основании своих решений менять природу гражданско-правовых отношений между юридическими лицами. ООО "Реком" не подписывало с заимодавцем соглашений о зачете взаимных требований на сумму 10443000 руб.. следовательно, нет оснований с данной суммы доначислять НДС. Кроме того, ООО "Реком" 10.06.2005 во исполнение условий договора займа N 62 погасило часть займа в размере 1575400.46 руб. платежным поручением N 216 от 10.06.2004г. Данная сумма была перечислена ООО "Мономах" по поручению ООО "Фальком", что подтверждается письмом ООО "Фальком" от 07.06.2004 и актом сверки расчетов и зачета взаимных требований от 30.06.2004.

При таких обстоятельствах вывод Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу об обязанности ООО "Реком" перечислить НДС с реализованного товара в сумме 1539000 руб. является безосновательным.

В пункте 9 оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу Инспекция делает вывод о незаконном включении в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченной налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в общем размере 21052862,88 руб. на основании того, что ООО "Реком" не предоставило для проверки оригиналы коносаментов и CMR. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на положения ст. 142, ст. 143 ГК РФ; ст. 143, 158 Кодекса торгового мореплавания, а также на инструкции Минфина СССР.

Суд находит вывод Инспекции о непредставлении первичных документов (коносаменты. CMR) в подтверждении ввоза товаров на таможенную территорию не основанным на нормах налогового законодательства. Согласно положениям ст. 172 НК РФ для подтверждения ввоза товаров на территорию РФ и уплаты НДС в составе таможенных платежей налогоплательщик предоставляет копии ГТД и платежные поручения об уплате НДС на таможню с отметками должностных лиц таможенного органа о списании сумм по конкретным ГТД. В данном случае ГТД является документом первичного бухгалтерского учета, на основании которого ввезенные товары приходуются на учете Общества. ГТД содержит информацию о контракте, коносаменте, инвойсе и CMR, предъявленным для таможенного оформления. В рамках выездной налоговой проверки Инспекция изучала оригиналы ГТД и имела достаточно оснований принять в состав налоговых вычетов сумму 21052862,88 руб.

При таких обстоятельствах Инспекция могла привлечь ООО "Реком" к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в срок указанный в требовании документов для проведения проверки, а вывод о необоснованности включения 21052862,88 рублей в состав налоговых вычетов Инспекция сделала незаконно.

Суд полагает привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ незаконным, поскольку Общество своевременно и в полном объеме исчисляло НДС к уплате. Вывод Инспекции о наличии недоимки в размере 777.009 руб. необоснован.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 23.05.2006 N 51700403.

2. Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу, выразившееся в не возврате НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года в сумме 47737591,00 руб.

3. Обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Реком"-путем возврата из бюджета НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года в сумме 47737591,00 руб. на расчетный счет заявителя.

4. Обязать Межрайонную ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу принять решение о начислении ООО "Реком" процентов за нарушение сроков возврата НДС за период с апреля 2003 года по октябрь 2004 года.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

В.В. Захаров