Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 декабря 2006 г. N А56-39169/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС удовлетворено, поскольку, в частности, наличие неправомерных действий со стороны заявителя при совершении хозяйственных операций с импортированными товарами и при применении налоговых вычетов и предъявлении НДС к возмещению из бюджета не установлено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 28 декабря 2006 г. N А56-39169/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 августа 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 июня 2007 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Загараевой Л. П.

рассмотрел в судебном заседании дело по иску

истец ООО "Перспектива"

ответчик МИФНС РФ N 3 по ЛО

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: юр. Петров О. С. дов. N 6 от 15.05.05 г.

от ответчика: гл. спец. Вахрушева О. В. дов. N 16410 от 28.12.05 г. нач. отд. Шустрова С.В. дов. N 73-ДСП от 31.01.06 г.

установил:

ООО "Перспектива" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ N 3 по ЛО о признании недействительным решения N 760 от 10.08.06 г.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую исчисленную им в соответствии со статьей 166 НК РФ сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, каковым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретенных для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Обществом с ограниченной ответственностью "Перспектива" (далее по тексту - ООО "Перспектива") в ноябре-декабре 2004 года, январе-мае 2005 года по контрактам с иностранными поставщиками приобретены товары для последующей перепродажи. При ввозе товаров, приобретенных у иностранных поставщиков, на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения ООО "Перспектива" произвело уплату налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей.

Также при приобретении на территории Российской Федерации услуг ООО "Перспектива" уплатило поставщикам услуг вместе с ценой услуг НДС.

Приобретенные товары и услуги приняты ООО "Перспектива" к учету.

Приобретение товаров по контрактам с иностранными поставщиками произведено ООО "Перспектива" для перепродажи. В представленных ООО "Перспектива" декларациях по налогу на добавленную стоимость отражены выручка с реализации товаров (работ, услуг) в размере, соответствующем поступлению денежных средств за переданные покупателю товары, и указан начисленный с данных сумм НДС.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО "Перспектива" указаны налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму предусмотренных статьей 171 НК РФ налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, согласно представленным декларациям составила 21 265 773 руб.

С учетом уточненных деклараций по НДС за ноябрь- декабрь 2004 года- 21 264 550 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173, пунктом 1 статьи 176 НК РФ указанная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

ООО "Перспектива" были поданы заявления о возмещении путем возврата на расчетный счет организации сумм НДС за налоговые периоды ноябрь- декабрь 2004 года, январь- май 2005 года в размере 21 264 550 рублей. Решением от 7 ноября 2005 года Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по Делу N А56- 44448/2005 налоговый орган был обязан судом возместить ООО "Перспектива" из федерального бюджета НДС в сумме 21 264 550 рублей.

Постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций от 29 декабря 2005 года и от 19 апреля 2006 года соответственно, Решение суда первой инстанции было оставлено в силе.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Перспектива" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты следующих налогов и сборов:

налога на прибыль за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

налога на добавленную стоимость за период с 07.10.2004 по 28.02.2006,

налога на имущество организаций за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

единого налога на вмененный доход за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

земельного налога за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

транспортного налога за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

налога на рекламу за период с 07.10.2004 по 31.12.2005,

налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за период с 07.10.2004 по 31.12.2005, а также по вопросу соблюдения валютного законодательства за период с 07.10.2004 по 31.12.2005.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт N 142 выездной налоговой проверки ООО "Перспектива" от 26 июля 2006 года.

По результатам рассмотрения Акта N 142 выездной налоговой проверки от 26 июля 2006 года Инспекцией вынесено Решение N 760 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "Перспектива" (ООО "Перспектива") от 10 августа 2006 года.

В силу положений статьи 172 НК РФ условием принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных поставщиками. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Все указанные условия ООО "Перспектива" выполнены, что подтверждается документами, представленными в Инспекцию при проведении мероприятий налогового контроля.

В обоснование вынесенного решения N 760 от 10.08.2006 Инспекцией указано, что выявленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности в действиях налогоплательщика по формированию в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительной разницы НДС к возмещению между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. ООО "Перспектива" обладает большинством признаков фирм-однодневок (минимальный уставный капитал; совмещение учредителем должности директора и главного бухгалтера; отсутствие юридического адреса либо организации по указанному юридическому адресу).

Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Вместе с тем, поскольку ООО "Перспектива" осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью перепродажи, уплатило в бюджет сумму налога при таможенном оформлении данных товаров и совершенные заявителем хозяйственные операции убыточными не являются, представляется, что Инспекцией не представлено доказательств совершения ООО "Перспектива" и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС из бюджета.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в определении N 138-0 от 25.07.01, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ, возлагается на налоговые органы.

Недобросовестность ООО "Перспектива" при применении налоговых вычетов не подтверждена также и при проведении правоохранительными органами мероприятий по материалу проверки в отношении генерального директора ООО "Перспектива" по признакам преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ - постановлением от 1 ноября.2005 года, вынесенным следователем 8 отдела Следственной части по расследованию организованной преступной деятельности ГСУ при ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в возбуждении уголовного дела отказано в связи с отсутствием в действиях руководителя ООО "Перспектива" признаков названного состава преступления.

Также в Постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 1 ноября 2005 года указано, что в ходе проверки не добыты объективные данные, свидетельствующие о неправомерности предъявления ООО "Перспектива" требований о возврате НДС из бюджета, в связи с чем сделан вывод о наличии достаточных данных, указывающих на отсутствие признаков преступления.

Кроме того, наличие в действиях ООО "Перспектива" недобросовестности при применении налоговых вычетов в ноябре- декабре 2004 года, январе-мае 2005 года не установлено и Арбитражным судом Санкт-Петербурга и Ленинградской области, которым рассмотрено дело N А56-44448/2005. В силу части 2 статьи 69 АПК РФ факты и обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Кроме того, налоговые периоды по НДС и суммы налога к возмещению по Делу N А56-44448/2005 и настоящему делу совпадают.

То обстоятельство, что Заявителем не было проявлено достаточно осмотрительности при оформлении договорных отношений с контрагентами, само по себе не свидетельствует о наличии у ООО "Перспектива" умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета. При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16 октября 2003 года N 329-0, на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за действия других организаций, являющихся самостоятельными налогоплательщиками.

Кроме того, наличие неправомерных действий со стороны заявителя при совершении хозяйственных операций с импортированными товарами и при применении налоговых вычетов и предъявлении НДС к возмещению из бюджета не установлено Следственной частью по расследованию организованной преступной деятельности ГСУ при ГУВД Санкт- Петербурга и Ленинградской области.

Приведенные обстоятельства, с учетом судебных актов по Делу N А56-44448/2005, свидетельствуют о необоснованности выводов Инспекции об умышленном участии ООО "Перспектива" в противоправной схеме импортного ввоза товаров и в схеме операций, направленных не на достижение хозяйственного результата, а на неправомерное возмещение НДС из бюджета.

Соответственно, вывод вынесенного Инспекцией Решения N 760 от 10 августа 2006 года о неправомерности заявления ООО "Перспектива" к возмещению сумм НДС за налоговых периоды ноябрь-декабрь 2004 года, январь-май 2005 года также не может рассматриваться как обоснованный и правомерный.

Ссылка налогового органа на письма Управления информационного обеспечения налогового контроля N 26-2-05/6426 от 19.07.06 г. и N 26-2-05/2468 от 20.03.06 г. в отношении компаний "PАckdАle Group LLC" и SА Kohler FrАnce "JАcob DelАfon" не могут быть приняты судом во внимание, так как они не опровергают факта импорта.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение МИФНС РФ N 3 по ЛО N 760 от 10.08.2006 г.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Л.П. Загараева