Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 августа 2007 г. N А56-13612/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о взыскании НДС и налога на прибыль, а также соответствующих пеней и штрафов не удовлетворено, поскольку, в частности, ООО не представило документальное подтверждение фактической уплаты сумм НДС реальному поставщику товарно-материальных ценностей, основного необходимого условия на право применения налоговых вычетов в соответствии с НК РФ

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 15 августа 2007 г. N А56-13612/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 октября 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Владимировой Т.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" ответчик - ИФНС России по Сланцевскому району Ленинградской области

о признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя - Труфановой М.А. по доверенности от 20.06.2007 б/н,

от ответчика - Александровой М.В. по доверенности от 26.06.2007 N 11-14/4150, Бургаковой О.Г. по доверенности от 09.01.2007 N 11-14/02,

установил:

ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения N 10-03/2561пр. от 05.04.2007 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.05.2007.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

ИФНС РФ по Сланцевскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, удержания, Уплаты и перечисления налогов ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" за период с 17 мая 2004 года по 30 июня 2006 года.

Выездная налоговая проверка была начата - 29.08.2006, окончена - 08.12.2006. С 09.10.2006 по 19.11.2006 проверка была приостановлена в связи с необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция 07 февраля 2007 года составила акт N 82 выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью "Карельский Рыбный Дом Плюс" ИНН 4713007630.

Не согласившись с изложенными в Акте выводами ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" (далее - Общество) 21 февраля 2007 года предоставило возражения по акту.

05 марта 2007 года Инспекцией оыло приняло решение N 10-03/1 ббб пр проведении в срок до 03 апреля 2007 года дополнительных мероприятий налогового контроля.

05 апреля 2007 года Инспекцией были принято решение N 10-03/2561пр привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 351 561 рублей и налога на прибыль организаций в сумме 827 244 рублей;

- доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 878 902 руб. 00 коп и доначислении налога на прибыль в сумме 2 068 109 руб.. 00 копеек;

- начислении пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 186 104 руб. 00 коп и за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 535 126 руб. 00 коп.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя необоснованными и неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

1. По эпизоду, связанному с НДС.

В нарушение п.2 ст. 171, ст. 172 НК РФ Общество неправомерно включило в налоговые вычеты сумму налога на добавленную стоимость в размере 878 902 руб.

Согласно п.п.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ. услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и при наличии соответствующих первичных документов.

Правомерность включения в налоговые вычеты суммы НДС по приобретенным материальным ценностям проверена по контрагент ООО "Карельская Рыбная Компания" ИНН 1001148185 за период с 01.02.2005 по 31.12.2005

Согласно книги покупок, основным поставщиком с февраля 2005 года рыбы и рыбного сырья для Общества является ООО "Карельская Рыбная Компания" ИНН 1001148185 по договору поставки N 4 от 02 февраля 2005 года.

Согласно п. 1,2 данного договора ООО "Карельская Рыбная Компания" (Продавец) обязуется поставить продукцию (рыба охлажденная) в ассортименте в согласованные сторонами сроки в количестве согласно накладной.

В соответствии с п. 2. договора приемка продукции производится на складе "Покупателя" - ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс". Транспортировка продукции производится транспортом "Продавца". Транспортные услуги оплачиваются "Продавцом" и включаются в цену рыбы.

Из материалов дела следует, что заявитель не имеет складских помещений для хранения рыбы, транспортных средств для перевозки продукции. На территории г. Сланцы рыбопродукция не проходит никакого производственного цикла, так как от поставщика ООО "Карельская Рыбная Компания" из г.Петрозаводска рыба поступает сразу к переработчику ООО "Дельта-Стикс" в г. Старая Русса или СП ООО "ГриКО" в г.Гдов автомобильным транспортом поставщика (ООО "Карельская Рыоная Компания"). Далее транспортом покупателя (инопартнера) продукция следует на таможенный пост.

В материалах, полученных при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС по операциям, облагаемым по с гавке "0" процентов, и связанных с ней встречных проверок, имеется протокол опроса N 4.2-06\48 от 10.02.2006 Скочиловой Н.В. директора ООО "Карельская Рыбная Компания", которая дает совершенно иные показания "...местонахождение пункта отпуска рыбы и рыбопродуктов находится в г.Сланцы, на складах ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс". ООО "Карельская Рыбная Компания" арендованным автотранспортом компании "Хапсалу-Кала" (инопаргнера) перевозило рыбу и рыбопродукты из г.Сланцы со складов ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" в адрес ООО "Дельта-Стикс" (переработчику) в г.Старая Русса. Маршрут следования груза из г.Сланцы в г.Старая Русса".

В соответствии со ст. 87, 88 Налогового кодекса РФ, в целях подтверждения реального экспорта, обоснованности применения налоговых вычетов, выявления поставщиков, участвующих в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров, а также недопущения двойного возмещения НДС из бюджета, Инспекцией было организовано проведение встречных проверок предприятий-поставщиков продукции, реализуемой ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" на экспорт.

Для этого, в ходе настоящей налоговой проверки использована информация, полученная при проведении встречных налоговых проверок в других налоговых органах, произведенных при камеральных проверках налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке "О" процентов за 2005 год.

Инспекция ФНС России по г. Петрозаводску письмом N 4.2-06/8879дсп от 10.03.2005 сообщила, что ООО "Карельская Рыбная Компания" является перепродавцом продукции. Согласно Книги покупок ООО "Карельская Рыбная Компания", представленной для проведения встречной проверки по требованию ИФНС России по г. Петрозаводску, одним из основных поставщиков рыбной продукции в 2005 году является ООО "Техмаркет" ИНН 7805301187.

Для проверки поставщика ООО "Техмаркет", с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме, в рамках камеральной проверки, был направлен встречный запрос в инспекцию по месту учета данного налогоплательщика (исх. N 09-13\40637пр от 07.11.2005).

Из ответа Инспекции ФНС России по Кировскому району Санкт-Петербурга (вх. N 824дсп от 09.12.2005) следует: "ООО "Техмаркет" ИНН 7805301187 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС .России по Кировскому району с 11.05.2004. Должностными лицами ООО "Техмаркет" являются учредитель - Высоцкая Лорета Ивановна, главный бухгалтер -Высоцкая Лорета Ивановна, руководитель - Высоцкая Лорета Ивановна. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - прочая оптовая торговля. Уставный капитал - 10000 руб.

Провести встречную проверку ООО "Техмаркет" по вопросу взаимоотношений с ООО "Карельская Рыбная Компания" не представляется возможным, так как документы, необходимые для проверки, по требованию Инспекции плательщик не представляет. В то же время Инспекция сообщает, что последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005 года, декларация "нулевая", т.е. в течение 2005 года ООО "Техмаркет" не показывало экономической выгоды от взаимоотношений с ООО "Карельская Рыбная Компания", не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на добавленную стоимость. Корреспонденция, направленная по адресу поставщика: 198096, Санкт-Петербург, ул.Зенитчиков, дом 15, лит.А, пом. 1Н, указанному в учредительных документах и счетах-фактурах, вернулась с отметкой, что "организация по данному адресу не значится".

Межрайонной ИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу (на мотивированный запрос ИФНС России по Сланцевскому району от 20.10.2006 N 1392пр) по месту налогового учета ООО "Техмаркет", была представлена выписка из ЕГРЮЛ (вх. N 8620пр от 10.11.2006), в которой юридический адрес совпадает с адресом, указанным в счетах-фактурах и ТТН, выставленных ООО "Техмаркет" в адрес ООО "Карельская Рыбная Компания". Следовательно, имеет место представление заведомо ложных сведений при регистрации организации.

В ходе проверки сотрудниками ОРЧ N 28 УНП ГУВД СПб и ЛО был осуществлен выезд по месту регистрации Высоцкой Лореты Ивановны, являвшейся учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Техмаркет". Исходя из полученных объяснений установлено, что Высоцкая Л.И. не является никаким должностным лицом (ни директором, бухгалтером или учредителем) ООО "Техмаркет". К деятельности данной организации отношения не имеет. Также она пояснила, что несколько лет назад с целью получения дополнительного заработка через фирму "РЕГСОЮЗ" регистрировала на свое имя различные организации (ответ от 12.01.2007 вх. N 103 пр представлен в материалы дела).

Следовательно, счета-фактуры, выставленные продавцом - ООО "Техмаркет" соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового Кодекса РФ (подписаны не установленными лицами, указан фиктивный адрес). При составлении счетов-фактур нарушением порядка, предусмотренного п.п. 5-6 ст. 169 НК РФ, предъявленные покупателю продавцом суммы налога не могут быть приняты к возмещению.

Из всех выявленных нарушений, а именно:

- первичные документы (счета-фактуры), выставленные ООО "Техмаркет". не являются документами, обосновывающими право ООО "Карельская Рыбная Компания" на налоговый вычет, так как подписаны не уполномоченными лицами;

- по юридическому и исполнительному адресу ООО "Техмаркет" отсутствует;

- контрагент - ООО "Техмаркет" налоговую отчетность в инспекцию по месту учета не представляет (или представляет "нулевую");

- НДС и другие налоги в бюджет не уплачивает, усматриваются намеренные действия ООО "Карельская Рыбная Компания", направленпые на создание совместно с ООО "Техмаркет" ситуации по формальному предъявлению НДС к вычету с целью его последующего неправомерного возмещения из бюджета.

На основании вышеизложенного следует, что товарные накладные, счета-фактуры и другие документы были составлены фиктивно, а процесс приобретения товара по "цепочке" ООО "Техмаркет" - ООО "Карельская Рыбная Компания" - ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" не сопровождается физическим движением товара.

При анализе расчетных счетов ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс", ООО "Карельская Рыбная Компания" и ООО "Техмаркет" установлено, что денежные средства, использованные ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" в расчетах за товар, в течение 2-3 операционных дней были последовательно перечислены через счета трех организаций. Согласно предоставленных выписок движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс", ООО "Карельская Рыбная Компания" и ООО "Техмаркет" установлено, что указанные суммы значатся как поступившие на счет и одновременно списанные (за минусом сумм банковских услуг). Оплата за товар от ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" поступает в суммах, которые соответствуют суммам, необходимым для оплаты ООО "Техмаркет".

При этом остаток средств на счете участника "цепочки" расчетов - ООО "Карельская Рыбная Компания" на конец дня практически всегда равен нулю.

В целях контроля за дальнейшим движением денежных средств Инспекцией был направлен запрос в Санкт-Петербургский филиал "Транскапиталбанка" (19.09.2006 исх. N 10-03/4917 пр.) по расчетному счету N 40702810200300000820 ООО "Техмаркет" ИНН 7805301187.

Согласно полученного ответа Санкт-Петербургского филиала "Транскапиталбанка" (вх.N 7707пр от 17.11.2006) установлено, что на расчетном счете ООО "Техмаркет" ежедневно собираются крупные денежные суммы, в том числе, поступающие от ООО "Карельская Рыбная Компания" (в свою очередь, полученные от ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс") и перечисляются на счет одного лица - в Северо-Западный банк Сбербанка РФ по г.СПб на карту N 96430552000168089 гражданина Белоусова Дмитрия Анатольевича.

Остаток средств на счете участника "цепочки" расчетов - ООО "Техмаркет" на конец дня. на следующий день перечисляется в этой же сумме на лицевой счет гражданина Белоусова Д.А. без выделения НДС (схема направления движения денежных средств, полученных ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" в качестве оплаты за товар представлена в приложении N 3 к Акту).

Таким образом, установлено, что, предъявляя налоговые вычеты по НДС, уплаченному по "цепочке" ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" - ООО "Карельская Рыбная Компания" -ООО "Техмаркет", последним в бюджет НДС не уплачивался.

Признаком недобросовестности Заявителя в данном случае служит причинно-следственная зависимость между бездействием поставщика, получившего и не уплатившего

НДС в бюджет, и требованиями налогоплательщика на возмещение из бюджета средств НДС, перечисленного ранее в адрес поставщика. Из данного следует, что источник возмещения НДС в бюджет не сформирован, поскольку на стадии перепродажи налог в бюджет не поступил. Согласно п.4 Определения Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-0 "отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в денежной форме".

Факт неуплаты в бюджет налога на добавленную стоимость поставщиками является основанием для отказа экспортеру в возмещении налога на добавленную стоимость наряду с другими признаками, свидетельствующими о недобросовестности.

В целом из установленных фактов следует, что ООО "Карельская Рыбная Компания" не является реальным продавцом, а создано и используется в качестве передаточного звена в цепи между реальным поставщиком и реальным покупателем в схеме экспортного вывоза товаров.

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод о заключении ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" сделок, без намерения создать соответствующие правовые последствия и направленности действий Общества на неправомерное возмещение НДС из бюджета. Осуществляя ежемесячные поставки покупателям, налоговая база по налогам у Общества практически отсутствует.

Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" носит схемный характер и имеет все признаки необоснованной налоговой выгоды: минимизация кадрового состава (3 человека - директор, главный бухгалтер, декларант), отсутствие должностей управленческих служб (менеджеров), без которых деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции в крупных размерах невозможна, отсутствие производственных активов, основных средств, складских помещений и транспортных средств, оплата приобретенного товара за счет валютной выручки в день ее поступления, хозяйственные операции выполнены не по месту нахождения общества, при осуществлении хозяйственных операций использованы посредники, требование обществом возмещения НДС из бюджета одновременно с отсутствием перечисления налога в бюджет поставщиком-продавцом. Все это свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, совершении операций, лишенных целей делового характера.

Таким образом, суд находит, что ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" не представило документальное подтверждение фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость реальному поставщику товарно-материальных ценностей, основного необходимого условия на право применения налоговых вычетов в соответствии с положениями п.1 ст. 172 НК РФ.

Введение такого условия принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость, как обязательность фактической оплаты налога поставщику товарно-материальных ценностей, направлено на создание прямой зависимости реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату налога.

Общество не подтвердило право на налоговые вычеты в связи с тем, что оплата начисленных сумм налога является фиктивной, а значит не обладает характером реальных затрат и, поэтому, не осуществив реальные затраты, налогоплательщик не может обладать правом на налоговые вычеты.

2. По эпизоду, связанному с налогом на прибыль.

В ходе проверки было установлено, что Общество в 2005 году необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты по приобретению рыбной продукции.

В нарушение п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в 2005 году Общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по приобретению рыбной продукции по контрагенту ООО "Карельская Рыбная Компания" ИНН 1001148185, использованной при производстве и реализации экспортированной продукции.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены факты, указывающие что действия налогоплательщика ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс", направлены на то правомерное уменьшение полученных доходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные оды на сумму произведенньгх расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами применяются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), бусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие признаку рациональности и обычаям делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документально, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Указанные нормы НК РФ предусматривают уменьшение доходов на величину фактически произведенных расходов по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), поставщиками которых являются реально существующие юридические лица.

Обстоятельства, указывающие на то, что заявитель не может быть признан реальным продавцом товара, изложены в мотивировочной части по эпизоду 1 настоящего решения.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Для признания расходов в целях налогообложения они должны соответствовать трем условиям: обоснованность, документальное подтверждение, направленность на деятельность, связанную с получением дохода.

Судом установлено, что в нарушение п.1 ст.252 НК РФ ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" не представлено документальное подтверждение расходов, так как документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ - в представленных документах установлены противоречия в содержащихся в них сведениях.

Проверкой установлено и документально доказано, что деятельность Общества направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения средств из федерального бюджета, таким образом, расходы общества не соответствуют понятию экономически оправданных, так как не обусловлены целями получения доходов, удовлетворяющих принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Проверкой установлено, что оплата за рыбную продукцию носит фиктивный характер, так как установлена схема обналичивания денежных средств, перечисленных в качестве оплаты.

В результате, документы, на которые ссылается Общество в подтверждение исполнения налоговой обязанности, не могут отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, затраты ООО "Карельский Рыбный Дом Плюс" ИНН 471300730, связанные с закупом рыбной продукции, в сумме 8617120 руб. не только не отвечают критериям, позволяющим признать их расходами, уменьшающими налогооблагаемую j прибыль, но и свидетельствуют об умышленном занижении налоговой базы и иных неправомерных действий, повлекших неполную уплату налога на прибыль организаций.

3. По эпизоду, связанному со штрафными санкциями по ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 РФ по основаниям, изложенным в эпизодах 1 и 2 мотивировочной части настоящего решения.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апеляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

В.В. Захаров