Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24 января 2005 г. N А56-159/05 Заявление ООО о признании недействительными решения ИМНС об отказе в возмещении НДС, а также требования об уплате указанного налога и обязании возвратить данный налог удовлетворено, поскольку, в частности, доводы налогового органа о недобросовестности сделки совершенной заявителем, совершении ее с целью незаконного получения средств из федерального бюджета основаны на предположениях, не подтверждены документально, являются субъективными и противоречат материалам дела

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 24 января 2005 г. N А56-159/05

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июля 2005 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Интеграл" к МИМНС РФ N 11 по СПб о признании решения недействительным

при участии

от заявителя: адв. Соловьев Ю. Г. дов. от 10.12.04 г.

от ответчика: вед. сп. Багринцева Ж. М. дов. N 03-05-3/12325к от 30.12.04 г.

установил:

ООО "Интеграл" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИМНС РФ N 11 по СПб о признании недействительным решения N 11/80 от 28.10.04 г., требования об уплате налога N 0409005106 от 14.12.04 г., признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решения о возврате нага за август 2004 г., обязании возвратить НДС за июль 2004 г. в сумме 10312957 руб., август в сумме 14334212 руб.

В судебном заседании в порядке ст. 49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение N 11/80 от 28.10.04 г., N 11/87 от 16.12.04 г., требование N 0409005106 от 14.12.04 г. и обязать возвратить НДС за июнь 2004 г. в сумме 10312957 руб. и за август 2004 г. в сумме 14334212 руб.

Налоговым органом заявлено ходатайство в порядке ст. 48 АПК РФ о проведении правопреемства в связи с реорганизацией.

Суд определил: провести правопреемство МИМНС РФ N 11 по СПб на МИФНС РФ N 11 по СПб.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Интеграл" (Общество) является коммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством РФ.

Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля товарами народного потребления, ввозимыми на территорию РФ из-за рубежа.

Поставки товаров на территорию РФ осуществляются по контракту 1006/04-INT от 10.06.2004 года, заключенному с компанией "NEDERBURG LLC" (США); контракту 2207-.H/04-INT от 22.06.2004 года, заключенному с компанией "HELIOS, Tovarna barv, lakov in umetnih smol kolicevo, O.O." (Словения).

Товар, ввезенный на территорию РФ, реализуется на основании договора поставки ПТ/04-1 от 01.07.2004 года ООО "Тринити".

При ввозе товара на таможенную территорию РФ Общество по основаниям, предусмотренным ст. 146 НК РФ, производит уплату НДС в составе таможенных платежей.

Обществом в соответствии с законодательством РФ представлены в МИМНС РФ N11 по Санкт-Петербургу (Инспекция, Налоговый орган) налоговые декларации по НДС по налоговым периодам июль, август 2004 года.

В соответствии с указанными декларациями Общество имеет право на возмещение из бюджета РФ налога на добавленную стоимость в размере:

10 312 957 рублей по налоговому периоду июль 2004 года;

14 334 212 рублей по налоговому периоду август 2004 года.

Также обществом были представлены документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета РФ.

Документы по налоговому периоду июль 2004 года были представлены по требованию налогового органа с сопроводительным письмом от 22.09.2004 года, получены налоговым органом в тот же день, что подтверждается отметкой на сопроводительном письме. Дополнительно документы представлялись 14.10.2004 года, что подтверждается отметкой на сопроводительном письме от 14.10.2004 года.

Документы за август 2004 г. представлены в налоговый орган 18.11.2004 года, что подтверждается отметкой на сопроводительном письме от 16.10.04 г.

Налоговым органом по налоговому периоду июль 2004 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено Решение от 28.10.2004 года N 11/80.

Указанным Решением налоговый орган посчитал налоговые вычеты неправомерными и уменьшил возмещение по строке 330 налоговой декларации по НДС за июль 2004 года на 14 888 164 рубля, т.к. налогоплательщиком нарушены п. 2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 ГК РФ, положения правовой позиции Конституционного суда РФ, сформулированные им в Постановлении от 20.02.2001 года N 3-П.

Основанием для признания налоговых вычетов неправомерными инспекция полагает то обстоятельство, что НДС уплачен Обществом не за счет собственных средств, а за счет оплаты товара ООО "Строй Прогресс", третьего лица.

Данный вывод не соответствует законодательству РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Обществом заключен договор поставки с ООО "Тринити", в данном обязательстве Общество является Продавцом, что отражено в Решении и не оспаривается налоговым органом.

Согласно указанного договора исполнение обязательств Покупателя (ООО "Тринити") может быть произведено любым третьим лицом (пункт 5.4. Договора), что также отражено в Решении.

Указанная норма договора соответствует ст. 313 ГК РФ.

За ООО "Тринити" исполнение обязанности по оплате цены поставленных товаров осуществлялось Обществом с ограниченной ответственностью "СтройПрогресс".

При этом платежи осуществлялись на расчетный счет ООО "Интеграл" со следующей формулировкой основания платежа: "Оплата за товар по договору поставки ПТ/04-1 от 01.07.2004 года".

В соответствии со статьей 313 ГК РФ Общество не имеет права отказаться от принятия исполнения, произведенного третьим лицом, такое исполнение признается надлежащим и в соответствии со статьей 403 ГК РФ прекращает обязательство ООО "Тринити" по оплате товара.

С момента поступления денежных средств на расчетный счет Общества они становятся его собственностью согласно ст. 223 ГК РФ, указанные денежные средства являются выручкой Общества от реализации товара.

Оплата таможенных платежей производилась Обществом со своего расчетного счета за счет собственных денежных средств, полученных в виде выручки от реализации товара, а не за счет денежных средств ООО "СтройПрогресс", т.к. с момента перечисления денег во исполнение обязательства ООО "Тринити" ООО "СтройПрогресс" утратило право собственности на данные денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товара, оплатой признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика.

Т.е. в соответствии с нормами налогового законодательства РФ ООО "Тринити" произведена оплата товара, а у Общества возникла обязанность включить поступившие денежные средства в налоговую базу по НДС, что им и сделано.

Согласно ст. 2 НК РФ, ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство не применимо к налоговым правоотношениям.

Согласно статье 110 Таможенного кодекса РФ в составе таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ уплачивается налог на добавленную стоимость.

Таможенные платежи уплачивались Обществом самостоятельно. Уплата таможенных платежей произведена за счет выручки от реализации товара. Фактическая уплата заявителем сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ подтверждается грузовыми таможенными декларациями, платежными поручениями об уплате таможенных платежей.

Принятие Заявителем на учет товаров, приобретенных по вышеуказанным контрактам и услуг, выполненных поставщиками работ (услуг), реализация товара подтверждаются Грузовыми таможенными декларациями (ГТД), книгами покупок и продаж, счетами-фактурами, накладными.

Все документы Обществом представлены Инспекции, ею исследованы. Нарушений порядка исчисления налога Инспекцией не установлено.

Факт оприходования товара, его ввоза на территорию РФ, уплаты в составе таможенных платежей НДС, размер НДС, уплаченного при ввозе товара, факт реализации товара, расчеты за товар и поступление денежных средств на расчетный счет ООО "Интеграл" Инспекцией не оспариваются, в том числе не оспаривается размер выручки от реализации товара, размер налога, уплаченного в составе таможенных платежей.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога предусмотренные той же статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи, на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Следовательно, при превышении налоговых вычетов (налога, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ) над суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (реализации товара), сумма превышения подлежит возмещению налогоплательщику.

Обществом в налоговом периоде июль 2004 года уплачено НДС в составе таможенных платежей 14 888 164 рубля.

НДС, исчисленный по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составил 4 575 207 рублей.

Соответственно, превышение налоговых вычетов над суммой налога к уплате в бюджет составило 10 312 957 рублей.

В соответствии со статьями 171,173,176 НК РФ налог в размере указанного превышения подлежит возмещению из бюджета.

Задолженность по налогам и сборам у Общества отсутствует, зачет налога Инспекцией не производился.

Доводы налогового органа о недобросовестности сделки, совершении ее с целью незаконного получения средств из федерального бюджета основаны на предположениях, не подтверждены документально, являются субъективными и противоречат материалам дела.

Документы, переданные в налоговый орган, доказывают ведение реальной предпринимательской деятельности, что подтверждается ввозом реального товара в установлением законодательством порядке, уплатой налогов за счет собственных денежных средств, регулярным предоставлением отчетности в налоговые органы. Обстоятельства, которые положены налоговым органов в обоснование недобросовестности налогоплательщика, являются следующими: численность 1 человек, невозможность получения объяснений от директора организации, отсутствие складских помещений, неоплата товара инопартнеру, наличие условий об отсрочке в течение длительного срока, невозможность определения покупателей второго уровня, уплата средств от третьего лица, прохождение расчетов в один операционный день.

Все действия, которые совершены Обществом, не противоречат гражданскому законодательству РФ, не запрещены, соответствуют принципу самостоятельности хозяйственной деятельности.

16.12.2004 года Инспекцией вынесено Решение N 11/87, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по налоговому периоду август 2004 года.

Основанием для признания налоговых вычетов неправомерными инспекция полагает то обстоятельство, что НДС уплачен Обществом не за счет собственных средств, а за счет оплаты товара ООО "Строй Прогресс", третьего лица.

Данный вывод не соответствует законодательству РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Обществом заключен договор поставки с ООО "Тринити", в данном обязательстве Общество является Продавцом, что отражено в Решении и не оспаривается налоговым органом.

Согласно указанного договора исполнение обязательств Покупателя (ООО "Тринити") может быть произведено любым третьим лицом (пункт 5.4. Договора), что также отражено в Решении.

Указанная норма договора соответствует ст. 313 ГК РФ.

За ООО "Тринити" исполнение обязанности по оплате цены поставленных товаров осуществлялось Обществом с ограниченной ответственностью "СтройПрогресс".

При этом платежи осуществлялись на расчетный счет ООО "Интеграл" со следующей формулировкой основания платежа: "Оплата за товар по договору поставки ПТ/04-1 от 01.07.2004 года".

В соответствии со статьей 313 ГК РФ Общество не имеет права отказаться от принятия исполнения, произведенного третьим лицом, такое исполнение признается надлежащим и в соответствии со статьей 403 ГК РФ прекращает обязательство ООО "Тринити" по оплате товара.

С момента поступления денежных средств на расчетный счет Общества они становятся его собственностью согласно ст. 223 ГК РФ, указанные денежные средства являются выручкой Общества от реализации товара.

Оплата таможенных платежей производилась Обществом со своего расчетного счета за счет собственных денежных средств, полученных в виде выручки от реализации товара, а не за счет денежных средств ООО "СтройПрогресс", т.к. с момента перечисления денег во исполнение обязательства ООО "Тринити" ООО "СтройПрогресс" утратило право собственности на данные денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товара, оплатой признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика.

Т.е. в соответствии с нормами налогового законодательства РФ ООО "Тринити" произведена оплата товара, а у Общества возникла обязанность включить поступившие денежные средства в налоговую базу по НДС, что им и сделано.

Согласно ст. 2 НК РФ, ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство не применимо к налоговым правоотношениям.

Согласно статье 110 Таможенного кодекса РФ в составе таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ уплачивается налог на добавленную стоимость.

Таможенные платежи уплачивались Обществом самостоятельно. Уплата таможенных платежей произведена за счет выручки от реализации товара. Фактическая уплата Заявителем сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ подтверждается грузовыми таможенными декларациями, платежными поручениями об уплате таможенных платежей.

Принятие Заявителем на учет товаров, приобретенных по вышеуказанным контрактам и услуг, выполненных поставщиками работ (услуг), реализация товара подтверждаются Грузовыми таможенными декларациями (ГТД), книгами покупок и продаж, счетами-фактурами, накладными.

Все документы Обществом представлены Инспекции, ею исследованы. Нарушений порядка исчисления налога Инспекцией не установлено.

Факт оприходования товара, его ввоза на территорию РФ, уплаты в составе таможенных платежей НДС, размер НДС, уплаченного при ввозе товара, факт реализации товара, расчеты за товар и поступление денежных средств на расчетный счет ООО "Интеграл" Инспекцией не оспариваются, в том числе не оспаривается размер выручки от реализации товара, размер налога, уплаченного в составе таможенных платежей.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на предусмотренные той же статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи, на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия

На учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Следовательно, при превышении налоговых вычетов (налога, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ) над суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (реализации товара), сумма превышения подлежит возмещению налогоплательщику.

Обществом в налоговом периоде август 2004 г. уплачен НДС в составе таможенных платежей за счет собственных средств.

Соответственно, превышение налоговых вычетов над суммой налога к уплате в бюджет составило 14 334 212 рублей.

В соответствии со статьями 171,173,176 НК РФ налог в размере указанного превышения подлежит возмещению из бюджета.

Задолженность по налогам и сборам у Общества отсутствует, Инспекцией не производился.

Следовательно, налог подлежит возмещению путем возврата на расчетный счет Общества. Заявление о возврате налога подано Обществом в Инспекцию, получено ею 01.12.2004 года.

Доводы налогового органа о недобросовестности сделки, совершении ее с целью незаконного получения средств из федерального бюджета основаны на предположениях, не подтверждены документально, являются субъективными и противоречат материалам дела.

Документы, переданные в налоговый орган, доказывают ведение реальной предпринимательской деятельности, что подтверждается ввозом реального товара в установленном законодательством порядке, уплатой налогов за счет собственных денежных средств, регулярным предоставлением отчетности в налоговые органы. Обстоятельства, которые положены налоговым органом в обоснование недобросовестности налогоплательщика, являются следующими: численность 1 человек, невозможность получения объяснений от директора организации, отсутствие складских помещений, неоплата товара инопартнеру, наличие условий об отсрочке в течение длительного срока, невозможность определения покупателей второго уровня, уплата средств от третьего лица, прохождение расчетов в один операционный день.

Все действия, которые совершены Обществом, не противоречат гражданскому законодательству РФ, на запрещены, соответствуют принципу самостоятельности хозяйственной - деятельности.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение МИМНС РФ N 11 по СПб N 11/80 от 28.10.04 г., N 11/87 от 16.12.04 г., требование N 0409005106 от 14.12.04 г.

Обязать МИФНС РФ N 11 по СПб возвратить из бюджета на счет ООО "Интеграл" НДС за июль 2004 г. в сумме 10312957 руб., за август 2004 г. в сумме 14334212 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья

Л.П. Загараева