Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 июня 2008 г. N А56-11289/2008 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части начисления заявителю НДС, а также соответствующих пеней и штрафов, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму НДС удовлетворено, так как, в частности, фактов приобретения конкретными покупателями товаров непосредственно у заявителя, что могло бы свидетельствовать о мнимости совершенной сделки ООО, ИФНС не выявлено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 11 июня 2008 г. N A56-11289/2008

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 октября 2008 г.

Резолютивная часть Решения объявлена 04 июня 2008 года.

Полный текст Решения изготовлен 11 июня 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО "Торговый дом "Глобус"

ответчик: Межрайонная ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными ненормативный актов и об обязании возместить НДС

при участии:

- от заявителя: Николаева Н.П. по доверенности от 25.02.2008,

- от ответчика: Красикова В.В. по доверенности от 03.06.2008 N б/н, Лисняк И.Г. по доверенности от 25.03.2008 N 15,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Глобус", уточнив в порядке статьи 49 АПК РФ заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу (далее МИФНС) решения N 20/37/371 от 03.03.2008 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за август 2007 г. в виде штрафа в сумме 464781 руб., предложения уплатить недоимку по НДС за август 2007 г. сумме 2323905 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уменьшени: предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 г. сумме 86786394 руб., о признании недействительными в полном объеме требования N 800 о уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008, решений N 1397 с 21.04.2008, N 1611 от 21.04.2008, N 193 от 24.04.2008, а также об обязании МИФИ возместить путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в операциям на внутреннем рынке за август 2007 года в сумме 86786394 руб.

МИФНС полагает требования ООО "Торговый дом "Глобус" необоснованным оспариваемые ненормативные акты законными, так как в ходе контрольных мероприятий установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получен необоснованной налоговой выгоды. По мнению суда межраенные проведенные контрольные мероприятия подтверждают факт реализации заявителем всех товаров полученных контрактам с иностранными поставщиками.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил: По результатам камеральной проверки налоговой декларации, представленной ООО "Торговый дом "Глобус" по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, МИФНС вынесено решение N 20/37/371 от 03.03.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым МИФНС привлекла общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 464781 руб., предложила налогоплательщику уплатить недоимку по НДС за август 2007 года в сумме 2323905 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уменьшила предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 года в сумме 86894279 руб., а также предложила внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В обоснование принятого решения МИФНС указала следующее. На основании мероприятий налогового контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации установлено, что деятельность ООО "Торговый дом "Глобус" направлена не на получение прибыли, а на получение необоснованной налоговой выгоды. Последствия выстроенной схемы реализации товара через комиссионера заключается в нанесении ущерба бюджету в виде недопоступления налогов. Совершенные ООО "Торговый дом "Глобус" сделки в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ являются притворными и, соответственно, ничтожными, поскольку заключены с целью получения денежных средств из федерального бюджета в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В ходе проверки установлено, что ООО "Торговый дом "Глобус" приобретает товары (бумага, картон, металлопрокат и металлоизделия) по контрактам с иностранными поставщиками. Согласно представленным ГТД товар выгружался с теплоходов в Морском порту на склады СВХ ООО "Восход", ЗАО "Конкорд". МИФНС направлены запросы на склады СВХ для установления экспедиторов, перевозчиков, получателей товара. Согласно полученным от ООО "Регент-Дон" документам товар, ввезенный ООО "Торговый дом "ГлобуоПю ГТД N 10210130/300707/0011685, был реализован покупателю ООО "Золотая Семечка" по счетам- фактурам от 21.08.2007, 12.09.2007, 20.09.2007. Согласно представленным ООО "Торговый дом "Глобус" документам товар, ввезенный по ГТД N 10210130/300707/0011685, отгружен комиссионеру ООО "Компания Райз" для реализации по товарной накладной N 74 от 31.07.2007, однако реализация вышеуказанного товара не отражена в книгах продаж за июль- декабрь 2007 года и в налоговых декларациях за указанные периоды. Согласно представленным ООО "Торговый дом "Глобус" CMR установлены перевозчики импортного товара, адреса разгрузки товара и грузополучатели. Перевозчики ООО "РоадТранс", ООО "ИЛС", ООО "Лари", ООО "Каста", ЗАО "КарТрансСервис" отрицают наличие взаимоотношений с ООО "Торговый дом "Глобус". На ряд направленных МИФНС требований и поручений об истребовании документов у перевозчиков, заказчиков перевозок и грузополучателей ответы не получены. Согласно представленным ООО "Торговый дом "Глобус" документам таможенным оформлением ГТД занимаются таможенные брокеры ООО "ТАКОН", ООО "Меридиан". МИФНС направлены таможенным брокерам уведомления о явке с представлением документов, в назначенное время руководители в Инспекцию не явились. Согласно представленным ООО "Торговый дом "Глобус" документам ввезенный в августе 2007 года товар весь отгружен комиссионеру ООО "Компания Райз" на сумму 598839276,11 руб., в т.ч. НДС 91348364,15 руб. по договору комиссии N К-001-07 от 20.06.2007. Согласно представленному отчету комиссионера реализация товаров произведена субкомиссионером по договору субкомиссии N 01 С/07 от 21.06.2007 ООО "Авионт" на основании заключенного с покупателем ООО "Тайфун" договора поставки N 01-06-04/ДП от 22.06.2007 на сумму 14216665,70 руб., в т.ч. НДС 2168643,92 руб. По требованию о представлении документов, направленному по месту жительства руководителя ООО

"Компания Райз", представлены договоры, товарные накладные, счета-фактуры , оборотно- сальдовые ведомости и прочие документы. Согласно представленным документам установлены ИНН и реквизиты субкомиссионер ООО "Авионт" и покупателя ООО "Тайфун". МИФНС проведен опрос руководителя ООО "Торговый дом"Глобус" Стрелиной О.Л., по результатам опроса можно сделать вывод, что Стрелина О.Л. в полном объеме не владеет информацией о финансово- хозяйственной деятельности организации. Согласно представленной банком расширенной выписке по р/с ООО "Компания Райз" прослеживается поступление денежных средств за товар от ООО "Аксания", ООО "Степ", ООО "Элерон", ООО "Юнитек", ООО"Юность" и списание денежных средств на р/с ООО "Торговый дом "Глобус". Ответы на поручения об истребовании документов и требования о представлении документов по организациям, перечисляющим денежные средства на р/с ООО "Компания Райз", не получены. На основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что представленные ООО "Торговый дом "Глобус" документы о передаче товара комиссионеру ООО "Компания Райз" и отчеты комиссионера о реализации товара субкомиссионером ООО "Авионт" покупателю ООО "Тайфун" не подтверждают реального осуществления ООО "Торговый дом "Глобус" хозяйственных операций с указанными контрагентами. Договоры, заключенные между ООО "Торговый дом "Глобус" (импортер) и ООО "Компания Райз" (комиссионер), ООО "Компания Райз" (комиссионер) и ООО "Авионт" (субкомиссионер), ООО "Авионт" (субкомиссионер) и ООО "Тайфун" (покупатель) носят формальный характер, без какого-либо экономического смысла, так как указанные организации фактически не участвуют в получении, транспортировке и доставке товара в адрес покупателей и финансово-хозяйственную деятельность фактически не осуществляют. Оплата за товар от указанных в представленных ООО "Торговый дом "Глобус" документах организаций (субкомиссионер, покупатель) не поступала. Отсутствие у ООО "Торговый дом "Глобус" произведенных расходов по хранению ввезенного и отгруженного в полном объеме импортного товара для дальнейшей реализации комиссионером, субкомиссионером. Согласно представленных перевозчиками документов установлено, что была осуществлена перевозка импортного товара перевозчиками, которые отрицают какие-либо взаимоотношения и заключение договоров с ООО "Торговый дом "Глобус", ООО "Компания Райз", ООО "Авионт", ООО "Тайфун", а ввозимый организацией товар доставлялся и разгружался по конкретным адресам, указанным в CMR. ООО "Торговый дом "Глобус" как собственник не владеет информацией о фактическом нахождении отгруженного товара. Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что товар, принадлежащий ООО "Торговый дом "Глобус" был реализован в полном объеме, но выручка по отгруженному.товару в налоговой декларации по НДС не отражена. Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54, статьи 167 НК РФ ООО "Торговый дом "Глобус" занижена налогооблагаемая база по исчислению НДС за август 2007 года в сумме 495442890 руб. (507490912 руб. (стоимость отгруженного без НДС комиссионеру импортного товара) -12048022 руб. (налоговая база по исчислению суммы НДС с реализации, заявленной в декларации)). В результате проведенной камеральной проверки в соответствии со статьей 173 НК РФ доначислен НДС за август 2007 года по отгруженным товарам на сумму 89179720 руб. (495442890 руб. * 18%). Всего по результатам проверки: не уплачен НДС за август 2007 г. в сумме 2323905 руб.; завышен НДС, предъявленный к возмещению за август 2007 года, в сумме 86894279 руб.

На основании решения N 20/37/371 от 03.03.2008 МИФНС выставлено требование N 800 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008.

В связи с неисполнением в установленный срок требования N 800 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008 МИФНС вынесены решения N 1397 от 21.04.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, N 1611 oт 21.04.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента в банке.

Кроме того, в связи с неисполнением в установленный срок требования N 800 от уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008 и требования N 367 об уплат налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.02.2008 МИФНС вынесено решение N 193 о 24.04.08 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщик (плательщика сборов) - организации, индивидуального . предпринимателя, или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что заявитель заключил контракты

N RUS/80502460/20061 от 20.06.2007 с фирмой "Duvessa ENTERPRISES CORPORATION" (Кипр), N RUS/80502460/20062 от 20.06.2007 с фирмой "Fortax Trade & Finance S.A." (Британские Виргинские Острова), в соответствии с которыми осуществил ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО "Торговый дом "Глобус" в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в августе 2007 года в сумме 89024459 руб.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата заявителем сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов с отметками таможни о списании таможенных платежей.

Перемещение товаров через таможенную границу РФ и поступление в бюджет сумм налога не оспаривается МИФНС в вынесенном решении.

Сумма налога, предъявленная заявителю при приобретении на территории Российской Федерации услуг, в августе 2007 года составила 38464 руб., что подтверждается счетами-фактурами. Данные вычеты также не оспариваются МИФНС.

Приобретенные заявителем товары и услуги приняты к учету. Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книги покупок за август 2007 года.

Ввезенные на таможенную территорию РФ товары приобретены обществом в целях перепродажи и переданы на реализацию комиссионеру ООО "Компания Райз" по договору комиссии N К-001-07 от 20.06.2007. На основании отчетов комиссионера от 02.08.2007, 09.08.2007, 11.08.2007, 17.08.2007 и итогового отчета за август 2007 г. от 31.08.2007, а также представленных в составе отчетов первичных документов, подтверждающих реализацию, заявителем исчислен НДС с реализации со стоимости переданных покупателю товаров.

В декларации по НДС за август 2007 г. общество отразило реализацию товаров в сумме 12048022 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 2168644 руб., налоговые вычеты в сумме 89062923 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 38464 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 89024459 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 86894279 руб.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в течение спорного налогового периода.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том -числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строителыго-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику вхоответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела подтверждается занижение заявителем в представленной декларации за август 2007 года налоговой базы по НДС в сумме 599359,61 руб. и НДС с реализации товаров в сумме 107884,73 руб. Нарушения обществом условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за август 2007 года и для возмещения из бюджета превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, материалами дела установлено, однако сумма налога, подлежащая возмещению за спорный период, завышена заявителем в представленной декларации на 107884,73 руб.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определены статьей 146 НК РФ. К числу таких операций относится реализация товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том; числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому Лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственндети; на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, в силу указанных норм НК РФ передача товаров от комитента комиссионеру не является реализацией товаров и операцией, признаваемой объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи (выбытия) товара от продавца в адрес покупателей. Данное обстоятельство не оспаривается МИФНС, однако налоговый орган полагает, что мероприятиями налогового контроля подтверждается недостоверность представленных заявителем документов о передаче товаров комиссионеру ООО "Компания Райз" и отчетов комиссионера.

Утверждая о мнимости (притворности) совершенных ООО "Торговый дом "Глобус" сделок и реализации товаров в полном объеме, МИФНС в вынесенном решении указывает, что согласно полученным от ООО "Регент-Дон" документам товар, ввезенный ООО "Торговый дом "Глобус" по ГТД N 10210130/300707/0011685, был реализован покупателю ООО "Золотая Семечка" по счетам-фактурам от 21.08.2007, 12.09.2007, 20.09.2007. Согласно же представленным ООО "Торговый дом "Глобус" документам товар, ввезенный по ГТД N 10210130/300707/0011685, отгружен комиссионеру ООО "Компания Райз" для реализации по товарной накладной N 74 от 31.07.2007, однако реализация вышеуказанного товара не отражена в книгах продаж за июль-декабрь 2007 года и в налоговых декларациях за указанные периоды.

МИФНС представлены в материалы дела копии документов, полученных от ООО "Регент-Дон" и ООО "Золотая Семечка".

Из представленных МИФНС документов следует, что импортированный по ГТД N 10210130/300707/0011685/1 товар (картон многослойный с одним беленым наружным слоем "Masterchrome") в количестве 21620 кг приобретен ООО "Золотая Семечка" у ООО "Регент-Дон" (комиссионера, действовавшего за счет комитента ООО "Регент-Арт") по товарной накладной_N РНа-001226 от 21.08.2007 и счету-фактуре N СФа-00000001241 от 21.08.2007, в количестве 13119 кг приобретен ООО "Золотая Семечка" у ООО "Регент-Дон" по товарной накладной N РНа-001317 от 12.09.2007 и счету-фактуре N СФа-00000001334 от 12.09.2007, в количестве 21473 кг приобретен ООО "Золотая Семечка" у ООО "Регент-Дон" по товарной накладной N РНа-001354 от 20.09.2007 и счету-фактуре N СФа-00000001373 от 20.09.2007.

Таким образом, представленные МИФНС документы свидетельствуют о переходе права собственности на картон многослойный с одним беленым наружным слоем "Masterchrome", ввезенный на таможенную территорию Российской Федерации по ГТД N 10210130/300707/0011685, от ООО "Регент-Арт" к ООО "Золотая Семечка" 21.08.2007 (в части 21620 кг), 12.09.2007 (в части 13119 кг), 20.09.2007 (в части 21473 кг), что подтверждается счетами-фактурами, товарными и товарно-транспортными накладными.

Оборот по реализации картона многослойного с одним беленым наружным слоем "Masterchrome" в количестве 21620 кг в книге продаж ООО "Торговый дом "Глобус" за август 2007 г. не отражен, что не оспаривается заявителем.

Заявителем представлена в материалы дела копия полученного от ООО "Компания Райз" уточненного отчета комиссионера за август 2007 г. от 25.03.2008 с приложением копий следующих документов, подтверждающих реализацию покупателю ООО -"Тайфун" товара по ГТД N 10210130/300707/0011685: товарная накладная N 9/1 от 18.08.2007, счет-фактура N 000010/1 от 18.08.2007 на сумму 599359,61 руб., НДС 107884,73 руб., итого с учетом НДС 707244,34 руб. (вес нетто товара 30013 кг); товарная накладная N 20/1 от 10.09.2007, счет-фактура N 000022/1 от 10.09.2007 на сумму 261986,43 руб., НДС 47157,56 руб., итого с учетом НДС 309143,99 руб. (вес нетто товара 13119 кг); товарная накладная N 26/1 от 17.09.2007, счет-фактура N 000028/1 от 17.09.2007 на сумму 428815,81 руб., НДС 77186,84 руб., итого с учетом НДС 506002,65 руб. (вес нетто товара 21473 кг).

Таким образом, исчисленные ООО "Торговый дом "Глобус" в налоговой декларации за август 2007 г. налоговая база по НДС подлежит увеличению на 599359,61 руб. НДС с реализации товаров подлежит увеличению на 107884,73 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению, подлежит уменьшению на 107884,73 руб. Соответственно, по налоговому периоду август 2007 г. возмещению заявителю подлежит сумма НДС 86786394 руб., а не 86894279 руб., как отражено в представленной заявителем декларации.

Правомерность доначисления налоговой базы по НДС и налога с реализации за август 2007 г. в сумме 107884,73 руб. по данному эпизоду ООО "Торговый дом "Глобус" не оспаривается, объем заявленных обществом по делу требований сформулирован с учетом доначисления налога с реализации по счету-фактуре N 000010/1 от 18.08.2007, что подтверждается представленным ООО "Торговый дом "Глобус" уточненным заявлением.

В остальной части выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС в спорном налоговом периоде и о реализации товаров в полном объеме основаны на предположениях и не подтверждены документально, поскольку доказательства, опровергающие достоверность представленных ООО "Торговый дом "Глобус" документов о передаче товаров на реализацию комиссионеру и о частичной реализации импортированных, товаров на внутреннем рынке, отсутствуют.

Фактов приобретения конкретными покупателями товаров непосредственно у заявителя, что могло бы свидетельствовать о мнимости совершенной между ООО "Торговый дом "Глобус" и ООО "Компания Райз" сделки, мероприятиями налогового контроля не выявлено.

Не представлено в материалы дела и документов, свидетельствующих о том, что импортированные заявителем товары приобретены у последнего непосредственно комиссионером ООО "Компания Райз". Напротив, документы, оформленные сторонами -договор комиссии, товарные накладные о передаче товаров на реализацию, отчеты комиссионера, свидетельствуют о возникновении между ООО "Торговый дом "Глобус" и ООО "Компания Райз" отношений по договору комиссии, а не по договору купли-продажи или поставки, что исключает возможность квалифицировать договор комиссии в качестве притворной сделки.

Таким образом, признаков мнимой или притворной сделки, установленных статьей 170 ГК РФ, в заключенном между заявителем и ООО "Компания Райз"-договоре комиссии N К- -001-07 от 20.06.2007 суд не усматривает.

Приводимые МИФНС доводы об адресах вывоза товаров со складов временного хранения также не могут рассматриваться подтверждением реализации в полном объеме импортированных заявителем товаров.) Договором комиссии N К-001-07 от 20.06.2007, заключенным между ООО "Торговый дом "Глобус" и ООО "Компания Райз", обязанность по вывозу товаров возложена на комиссионера. В связи с этим обстоятельства организации вывоза товаров с СВХ не относятся к сфере деятельности заявителя, а ответы перевозчиков ООО "РоадТранс", ООО "ИЛС", ООО "Лари", ООО "Каста", ЗАО "КарТрансСервис" об отсутствии взаимоотношений с ООО "Торговый дом "Глобус" не опровергают достоверности представленных заявителем документов о передаче товаров комиссионеру. Документов от получателей товара, указанных в транспортных документах, МИФНС в материалы дела не представлено. При этом, как указано в вынесенном налоговым органом решении, у получателя товара ООО "КОМУС-Петербург" имеется договор хранения с ООО "Авионт" (субкомиссионером ООО "Торговый дом "Глобус") и данным получателем товара были представлены налоговому органу документы о принятии от субкомиссионера товаров не хранение и об их возврате.

Также судом не принимаются доводы МИФНС о поступлении на расчетный счет ООО "Компания Райз" денежных средств за товары от третьих лиц ООО "Аксания", ООО "Степ" ООО "Элерон", ООО "Юнитек", ООО "Юность".

Материалами дела установлено, что денежные средства за реализованные товар поступали на расчетный счет общества с расчетного счета комиссионера - ООО "Компани Райз". Осуществление платежей в адрес ООО "Компания Райз" третьими лицами приобретенные покупателем товары допускается статьей 313 ГК РФ, не противоречило законодательству РФ о налогах и сборах и не свидетельствует о недостоверности представленных обществом документов.

Документов от организаций, перечислявших денежные средства на расчетный счет ООО "Компания Райз", из которых можно было бы сделать вывод о приобретении данных организациями товаров, не отраженных как реализованные в представленных комиссионером отчетах, МИФНС в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах доводы МИФНС о реализации на внутреннем рынке в полном объеме импортированных заявителем товаров материалами дела не подтверждены.

Также судом не принимаются доводы вынесенного МИФНС решения о недобросовестности заявителя как налогоплательщика.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении от 25.07.2001 N 138-0, на налоговые органы возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков (пункт 7 статьи 3 НК РФ) и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. Опровержение указанной презумпции является обязанностью МИФНС.

При рассмотрении дела МИФНС не представлено доказательств, свидетельствующих, что налогоплательщик фактически не осуществлял хозяйственной деятельности, заявленный товарооборот отсутствует, представленные налогоплательщиком документы недействительны в силу их фальсификации либо по иным причинам, и отраженные в них сведения недостоверны, за исключением эпизода, связанного с реализацией товара по ГТД N 10210130/3 00707/0011685.

Занижение заявителем налоговой базы по НДС-за август 2007 г. вследствие неотражения оборота по реализации части товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации по ГТД N 10210130/300707/0011685, обусловлено действиями комиссионера ООО "Компания Райз", представившего обществу документы, подтверждающие реализацию соответствующего товара, только в марте 2008 г. В ходе рассмотрения дела в суде ООО "Торговый дом "Глобус" признало правомерность доначисления НДС с реализации данного товара и представило в материалы дела документы, дополнительно полученные от комиссионера. При таких обстоятельствах суд считает, что действия заявителя не могут рассматриваться недобросовестными в том числе и по этому эпизоду.

Доказательств невозможности реального осуществления заявителем хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества и отсутствия для этого необходимых условий МИФНС также не представлено.

Материалами дела установлено, что заключенные ООО "Торговый дом "Глобус" договоры обеспечивают отраженное в учете движение товаров. По контрактам, заключенным обществом с иностранными поставщиками, базис поставки СРТ Санкт-Петербург при поставке автомобильным или смешанными видами транспорта, CFR Санкт-Петербург при поставке морским транспортом, то есть организация перевозки, необходимой для доставки товаров в Санкт-Петербург, а также оплата ее стоимости возлагаются на продавцов. На хранение товаров на СВХ обществом заключены договоры с владельцами складов временного хранения ООО "Восход" и ЗАО "Конкорд". Условиями договора комиссии между ООО "Торговый дом "Глобус" и ООО "Компания Райз" предусмотрен вывоз товаров комиссионером. Также обществом заключены договоры с таможенными брокерами ООО "Меридиан" и ООО "ТАКОН".

Таким образом, фактические обстоятельства, с которыми закон связывает возмещение суммы налога из бюджета, подтвержденные материалами дела, МИФНС не опровергнуты, доказательства совершения заявителем и его контрагентами согласованных умышленных действий, лишенных деловой цели и направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, МИФНС при рассмотрении дела не представлены. Приведенные налоговым органом доводы не позволяют утверждать о недобросовестности налогоплательщика, поскольку выводы налогового органа основаны на предположениях и не подтверждаются материалами дела.

При таких обстоятельствах, оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях заявителя нарушения положений статей 146, 166, 167 НК РФ при исчислении НДС в августе 2007 года, за исключением эпизода, связанного с реализацией товара по ГТД N 10210130/300707/0011685, по которому судом установлено занижение заявителем налоговой базы по НДС за август 2007 года на сумму 599359,61 руб. и НДС с реализации на сумму 107884,73 руб. Нарушения положений статей 171, 172, 173 НК РФ при применении налоговых вычетов, а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета судом не установлено.

При таких обстоятельствах принятое МИФНС решение N 20/37/371 от 03.03.2008 подлежит признанию недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, предложения заявителю уплатить недоимку по НДС за август 2007 г. в сумме 2323905 руб. и начисленный решением штраф, а также уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 года в сумме 86786394 руб.

В связи с признанием недействительным в указанной части решения МИФНС N 20/37/371 от 03.03.2008 подлежат признанию недействительными также требование N 800 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008, решения N 1397 от 21.04.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, N 1611 от 21.04.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов)

или налогового агента в банке.

Также суд считает подлежащими удовлетворению требования заявителя и в части решения МИФНС N 193 от 24.04.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Решение N 193 от 24.04.2008 вынесено МИФНС в связи с неисполнением в установленный срок требований N 367 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию 13.02.2008, N 800 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию 08.04.2008.

Требование N 800 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.04.2008 оспаривается заявителем в настоящем деле и подлежит признанию недействительным.

Требование N 367 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.02.2008 на момент вынесения МИФНС решения N 193 от 24.04.2008 признано недействительным решением от 21.04.2008 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7960/2008. В силу части 2 статьи 182 АПК РФ решение суда от 21.04.2008 подлежит немедленному исполнению.

Нарушенное право налогоплательщика подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ возмещение налога путем возврата на банковский счет налогоплательщика осуществляется по заявлению налогоплательщика.

Письменное заявление о возврате начисленной к возмещению суммы НДС за авгусп 2007 года на расчетный счет организации подано заявителем в МИФНС 06.12.2007.

Согласно имеющейся в материалах дела справке о состоянии расчетов по налогам сборам, взносам за ООО "Торговый дом "Глобус" числится задолженность по налогу н добавленную стоимость, начисленная оспариваемым решением и решением МИФНО N 20/4/29 от 16.01.2008 за июль 2007 года, а также пени и штрафы, начисленные на данную задолженность. Решение МИФНС N 20/4/29 от 16.01.2008 признано недействительным решением от 21.04.2008 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградско области по делу N А56-7960/2008.

Другой задолженности перед федеральным бюджетом заявитель согласно представленным документам не имеет.

Заявителю при обращении в арбитражный суд была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу N 20/37/371 от 03.03.2008 в части:

- привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за август 2007 года в виде штрафа в сумме 464781 руб.,

- предложения заявителю уплатить недоимку по НДС за август 2007 года в сумме 2323905 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 Решения,

- уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 года в сумме 86786394 руб.

Признать недействительными следующие ненормативные акты Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу:

- Требование N 800 по состоянию на 08.04.2008,

- Решение N 1397 от 21.04.2008,

- Решение N 1611 от 21.04.2008,

- Решение N 193 от 24.04.2008.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Торговый дом "Глобус" путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за август 2007 года в сумме-86786394 руб.

На Решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления Решения в силу.

Судья

В.В.Захаров