Проблемные вопросы подоходного налога
Включаются ли в состав дохода, в том числе дохода, начисленного нарастающим итогом, суммы коэффициентов и надбавок к заработной плате за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях для определения размера вычетов на себя и детей (иждивенцев)?
Согласно п. 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"1 гражданином в налогооблагаемом периоде, для определения необлагаемого минимума и вычетов на детей (иждивенцев) высчитывается с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями. Суммы материальной выгоды по процентам с вкладов в банках, находящихся на территории Российской Федерации, по страховым выплатам, а также суммы других доходов, за исключением указанных в п. 8 Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 6), в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход. Вычеты и льготы, указанные в п. 14 и 15 Инструкции, при определении совокупного дохода учитываются.
Следует ли производить отчисления в Пенсионный фонд с доходов физических лиц, полученных не по основному месту работы?
В соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" подоходном налоге с физических лиц),2 "уменьшение облагаемого дохода физических лиц не по основному месту работы на сумму отчислений в Пенсионный фонд не производится".
Физическое лицо может исключить из облагаемого дохода сумму отчислений в Пенсионный фонд не по основному месту работы при декларировании своего совокупного годового дохода в налоговой инспекции.
Если физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит установленные законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.
К какому году для целей налогообложения следует относить инвестиционный доход вкладчиков - физических лиц, начисленный кредитным учреждением в 1997 г., а переведенный на счета в январе 1998 г.?
В соответствии с п. 3 Инструкции N 35 датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Однако до 4 января 1998 г. действовал порядок исчисления подоходного налога с начисленного, а не с полученного дохода. Инструкция предусматривает, что предприятия, учреждения, организации и иные работодатели перейдут на исчисление подоходного налога по фактически полученному доходу с 4 января 1998 г. Поэтому начисленный в 1997 г. инвестиционный доход, зачисленный на лицевой счет в январе 1998 г., включается для целей налогообложения в совокупный годовой доход за 1997 г.
В каком порядке производится налогообложение материальной выгоды по заемным средствам, если договор на их выдачу оформлен до 21 января 1997 г., но из-за отсутствия денежных средств они перечислены на расчетный счет строительной организации в сентябре 1997 г.? Может ли физическое лицо в данном случае воспользоваться льготой по уплате подоходного налога, если заемные средства получены от предприятия и направлены на покупку квартиры?
Действие подп. "я13" п. 8 Инструкции N 35 в части налогообложения материальной выгоды распространяется на заемные средства, выданные по договорам займа с 22 января 1997 г. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если заемные средства выданы (перечислены на расчетный счет строительной организации) в сентябре 1997 г., с этого момента и должно производиться исчисление материальной выгоды в общеустановленном порядке.
При этом не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях для строительства (приобретения) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
Физические лица, получившие ссуды на приобретение квартиры или садового домика не в банковских учреждениях, вправе на основании документов, подтверждающих расходы по строительству или покупке указанных объектов, воспользоваться льготой, предусмотренной подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, на суммы, направленные такими лицами на указанные цели, в том числе за счет заемных средств, полученных на предприятиях, в учреждениях и организациях, не являющихся кредитными учреждениями.
Вправе ли предприятия самостоятельно выделять в целях налогообложения суммы районных коэффициентов и "северных" надбавок при расчете отпускных, оплаты по больничному и других выплат, расчет которых производится исходя из размера среднемесячного заработка?
В соответствии со ст. 6 Закона о подоходном налоге с физических лиц производится отдельное налогообложение сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 31 мая 1995 г. N 537 "О признании утратившими силу отдельных положений Постановления Совета Министров РСФСР от 22 октября 1990 г. N 458 "Об упорядочении компенсации гражданам, проживающим в районах Севера"", право давать разъяснения по вопросам начисления процентных надбавок к заработной плате и районных коэффициентов на заработок с учетом вознаграждения за выслугу лет предоставлено Министерству труда Российской Федерации.
Письмом Министерства труда и социального развития РФ от 27 марта 1997 г. N 125-7 Госналогслужбе России сообщено, что без принятия нормативного акта по указанному вопросу, зарегистрированного в установленном порядке, самостоятельное выделение организациями отпускных сумм, выплат по больничному листу и других выплат, рассчитанных исходя их среднего дневного заработка, является неправомерным.
Следовательно, исчисление подоходного налога с указанных выплат должно производиться без выделения в целях налогообложения коэффициентов и надбавок.
Предоставляется ли льгота застройщикам - физическим лицам, заключившим договор мены (в частности, совершающим обмен квартиры с доплатой)?
В соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц право на льготу имеют граждане, являющиеся покупателями, т.е. приобретающие квартиры в собственность на основании договора купли-продажи.
Граждане, приобретающие в собственность квартиры на основании договора мены, права на уменьшение совокупного облагаемого дохода не имеют независимо от того, на каких условиях заключался такой договор, включая обмен с доплатой.
Производится ли налогообложение материальной выгоды по договорам купли-продажи с рассрочкой платежа (например, в случае заключения такого договора на приобретение квартиры, машины с рассрочкой платежа без уплаты процентов между организацией и физическим лицом)?
Согласно подп. "я13" п.1 ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц производится налогообложение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств на льготных условиях. На договоры купли-продажи имущества (в том числе недвижимого), предусматривающие оплату приобретаемого объекта с рассрочкой платежа в течение определенного договором периода, действие названной нормы не распространяется. Поэтому в случае приобретения физическим лицом квартиры на условиях оплаты в рассрочку (что подтверждается договором купли-продажи) объект налогообложения в виде материальной выгоды отсутствует. Физическим лицам, заключившим договоры с организациями о долевом участии в строительстве и уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта, предоставляется льгота по подп. "в" п. 6 ст. 3 названного Закона в отношении сумм фактически понесенных ими затрат в пределах совокупного дохода, но не более 5000-кратного установленного законом размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
Включается ли в подлежащий налогообложению совокупный доход работника стоимость его обучения в вузе, оплаченного за счет средств предприятия?
В законодательном порядке предоставление гражданам возможности получить бесплатное высшее и среднее профессиональное образование предусмотрено ст. 3 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3267-1 "Об образовании" (в редакции Федерального закона от 13 января 1996 г. N 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые. Стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам гарантируется законодательством, а также стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке ст. 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, в налогооблагаемый доход физических лиц не включаются. Также не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего профессионального образования, получаемого физическими лицами:
а) в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 19 сентября 1995 г. N 942);
б) в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" и Указа Президента Российской Федерации от 7 февраля 1995 г. N 103 "О государственном заказе на переподготовку и повышение квалификации государственных служащих" за счет средств
