Решение Арбитражного суда Рязанской области от 17 сентября 2009 г. N А54-2884/2009С20 Так как решение Межрайонной ИФНС России о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика не соответствует Налоговому кодексу РФ, суд признал решение недействительным в части взыскания налога на добавленную стоимость и пени по налогу на добавленную стоимость (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 17 сентября 2009 г. N А54-2884/2009С20
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 января 2010 г. по делу N А54-2884/2009С20 настоящее решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "И" г. Рязань

к Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области

о признании недействительным решения N 7 ото 16.01.2009 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Л.С.В., представитель по доверенности от 03.04.2009, паспорт;

от ответчика - К.М.П., специалист 2 разряда юридического отдела, доверенность N 03-27/4716 от 20.04.2009, удостоверение УР N 359207, действительно до 31.12.2009.

установил: общество с ограниченной ответственностью "И" (далее по тексту - ООО "К") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области о признании недействительным решения от 16.01.2009 года N 7 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания задолженности по НДС за январь и апрель 2007 г. и начисленных на данную задолженность пени.

Одновременно заявитель ходатайствует о восстановлении пропущенного трехмесячного срока для предъявления заявления в арбитражный суд.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено, исходя из следующего. Срок, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является пресекательным, нарушение срока на оспаривание ненормативного акта налогового органа незначительное, причины пропуска признаны судом уважительными. С учетом изложенного, арбитражный суд считает необходимым в соответствии с положениями части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации восстановить указанный срок.

В судебном заседании 22.07.2009 года представитель ООО "И" в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требование и просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области от 16.01.2009 года N 7 в части взыскания задолженности по НДС за январь и апрель 2007 года в размере 346126 руб. и начисленных на данную задолженность пени в размере 139202,05 руб. (т. 1, л.д. 118-119).

В судебном заседании 05.08.2009 года представитель ООО "К" повторно уточнил свои требования и просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области в части взыскания задолженности по НДС за январь и апрель 2007 года в размере 346126 руб. и начисленных на данную задолженность пени в размере 78607,93 руб.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области отклонил заявленное требование общества, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Из материалов дела следует:

Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области направила в адрес ООО "И":

- требование N 88848 от 07.11.2008 г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа, которым, предложила уплатить недоимку 2643074 руб., пени - 256337,40 руб.;

- требование N 90634 от 25.11.2008 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 606633 руб. по сроку уплаты 20.11.2008 г. (т. 1, л.д. 105-107).

09.12.2008 г., в связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке в сроки, указанные в требованиях N 88848 от 07.11.2008 г. и N 90634 от 25.11.2008 г., обязанности по уплате налогов и пеней, налоговая инспекция вынесла решение N 16059 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (т. 1, л.д. 123). Данное решение направлено почтой в адрес налогоплательщика 22.12.2008 г. (т. 1, л.д. 125).

Во исполнение вышеуказанного решения, 09.12.2008 г., налоговым органом вынесены инкассовые поручения N 40942 на сумму 952759 руб. и N 40943 на сумму 142841 руб.

16.01.2009 г., налоговым органом принято решение N 7 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (т. 1, л.д. 6). В решении указаны основание взыскания: требования N 88848 от 07.11.08 г. и N 90634 от 25.11.2008 г. Всего на сумму 3475573,30 руб., в том числе налогов (сборов) - 3233807,31 руб., пени - 241765,99 руб. Указанное решение получено налогоплательщиком 22.01.2009 г.

Не согласившись с данным решением в части взыскания задолженности по НДС за январь и апрель 2007 г. в размере 346126 руб. и начисленных на задолженность пени в размере 78607,93 руб., ООО "И" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд признал заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершений действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данной нормы закона следует, что основанием для признания ненормативного правового акта недействительным является одновременное наличие двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1, 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых регламентированы Налоговым кодексом Российской Федерации, и несоблюдение которых влечет наступление таких правовых последствий как признание ненормативного акта налогового органа недействительным.

Первоосновой для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога является неисполнение обязанности по уплате сумм налога и пени, указанных в требовании об уплате налога.

Как отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Общество представило в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговые декларации по НДС за январь 2007 г. с суммой к уплате 248987 руб. и за апрель 2007 г. с суммой к уплате 814597 руб.

Как усматривается из требования N 88848 от 07.11.2008 г. (т. 1, л.д. 107), оспариваемая недоимка в сумме 346126 руб. выявлена налоговым органом на основании представленных деклараций за январь 2007 г. по сроку уплаты 20.02.2007 г. в сумме 248987 руб. и апрель 2007 г. по сроку уплаты 21.05.2007 г. в сумме 97139 руб.

Указанные налоговые декларации переданы налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи, что не противоречит пункту 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации. При передачи налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Согласно сведениям, указанным в декларации по НДС за январь 2007 г., представленной в материалы дела налоговым органом, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, составляет 248987 руб. Дата отправки декларации по ТКС 19.02.2007 г. Дата поступления декларации в ИМНС 07.10.2008 г.

Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705, определяют для налогоплательщика порядок электронного документооборота.

Согласно пунктов 6.7.1, 6.7.2, 6.7.6. Методических рекомендаций, после подготовки налоговой декларации налогоплательщик подписывает ее электронной цифровой подписью и отправляет в адрес налогового органа. В течение суток с момента отправки получает следующие документы: квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде, протокол входного контроля налоговой декларации, подтверждение оператора. Если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию или протокол входного контроля, он заявляет налоговому органу или оператору о данном факте и при необходимости повторяет процедуру сдачи.

Специализированный оператор связи по Рязанской области ЗАО "КА" подтвердил принятия им 19.02.2007 г. от ООО "И" налоговой декларации по НДС за первый месяц 2007 г. (т. 1 л.д. 120).

Согласно протокола входного контроля, налоговая декларация по НДС за январь 2007 г. соответствует требованиям формата и принята к обработке инспектором Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области С.Н.В. 20.02.2007 г.

Таким образом, как установлено судом, датой представления налоговой декларации по НДС за январь 2007 г. считается 20.02.2007 г. что не соответствует указанной дате в самой налоговой декларации.

Требование N 88848 от 07.11.2008 г. по уплате недоимки по НДС за январь 2007 г. направлено в адрес налогоплательщика в ноябре 2008 г.

В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первого Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительной взыскание налога и пеней.

Таким образом, в нарушение статей 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не соблюден порядок направления налогоплательщику требование об уплате налога и сбора, решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Поскольку требование об уплате налога представляет собой не только ненормативный правовой акт, но и начальную стадию процесса принудительного взыскания налогов (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации), следовательно, несоблюдение налоговым органом установленного законом порядка направления требований заявителю, существенно нарушает права последнего.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области нарушила процедуру бесспорного взыскания задолженности по налогам и пеням.

В соответствии с представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г. сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, составляет 814597 руб.

В требовании N 88848 от 07.11.2008 г. Межрайонной инспекцией ФНС России N 2 по Рязанской области было предложено налогоплательщику уплатить 97139 руб. (т. 1, л.д. 107).

В судебном заседании представитель ООО "И" представил платежное поручение N 1266 от 31.05.2007 г., подтверждающее уплату налога на добавленную стоимость за апрель 2007 г. в полном объеме.

Таким образом, недоимка по НДС за апрель 2007 г., указанная в оспариваемом решении, у налогоплательщика отсутствует.

В связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за январь и апрель 2007 г. в сумме 346126 руб. налоговым органом начислены пени, которые включены в решение N 7 от 16.01.2009 г.

Согласно расчета ООО "И" размер пени составил 67492,64 руб.

Расчет пени, представленный налоговым органом, во внимание судом не принимается, так как сумма недоимки, указанная в расчетах, не соответствует оспариваемой сумме.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие органы и должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Налоговым органом, при принятии оспариваемого решения от 16.01.2009 г. N 7 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, нарушена процедура бесспорного взыскания задолженности по налогам и пени. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при установлении арбитражным судом незаконности действий должностных лиц государственных органов, нарушающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании этих действий незаконными.

Таким образом, на основании вышеизложенного, решение от 16.01.2009 г. N 7 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (ООО "И") в части недоимки по НДС за январь и апрель 2007 г. на сумму 346126 руб., пени по НДС в сумме 67492 руб., начисленной на указанную задолженность,, подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина относится на ответчика, однако, взысканию не подлежит, поскольку в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины. Учитывая изложенное, государственная пошлина, уплаченная обществом по платежному поручению N 607 от 09.06.2009 г. в сумме 2000 руб. подлежит возврату заявителю из дохода федерального бюджета Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 16.01.2009 г. N 7 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на сумму 3475573,30 руб., принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью "И", расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Н., д. 2, к. 1, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200956231, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительными в части:

- 346126 руб. - налог на добавленную стоимость за январь 2007 г. (по сроку уплаты 20.02.2007 г.) и апрель 2007 г. (по сроку уплаты 21.05.2007 г.);

- 67492,64 руб. - пени по налогу на добавленную стоимость. В остальной части требования отказать.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "И", вызванное принятием решения от 16.01.2009 г. N 7 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "И", расположенному по адресу: г. Рязань, ул. Н., д. 2, к. 1 (ОГРН 1026200956231), из дохода федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по платежному поручению N 607 от 09.06.2009 г.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.