Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 июня 2010 г. N А54-1992/2010С3 Поскольку обществом были соблюдены все условия для возврата спорной суммы НДС, а именно: уплата в бюджет НДС путем проведения зачета в автоматическом порядке, отсутствие недоимки по налогам и сборам, обращение в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, - суд исковое требование о возврате излишне уплаченной суммы налога удовлетворил (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 июня 2010 г. N А54-1992/2010С3
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Р", г. Рязань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области, г. Рязань о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 3000000 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Л.Ю.В., представитель по доверенности N Д-20/10 от 15.04.2010 г.;

от ответчика: К.М.П., старший специалист 2 разряда, доверенность от 12.01.2010 г. N 03-11/35; Б.Н.Е., представитель по доверенности от 28.05.2010 г. N 03-11/18098 (в судебном заседании 23.06.2010 г.).

В судебном заседании 18.06.2010 г. был объявлен перерыв до 23.06.2010 г. установил:

Открытое акционерное общество "Р" (далее по тексту - ОАО "Р", заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением об обязании Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее по тексту - ответчик, налоговая инспекция, Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области) возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 3000000 руб.

Представитель заявителя доводы заявления поддержал.

Представитель налоговой инспекции требования отклонил, указав, что обществом пропущен 3-х летний срок для подачи заявлений о зачете или возврате со дня уплаты налога в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует: 10.07.2008 г. ОАО "Р" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области с заявлением о возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 3000000 руб. (т. 1 л.д. 12).

Рассмотрев указанное заявление, налоговая инспекция 23.07.2008 г. приняла решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в связи с тем, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течении 3-х лет со дня уплаты налога.

Общество, полагая, что срок для возмещения налога не истек, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 и п.п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом РФ N 137-ФЗ от 27.07.2006 г. "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 01.01.2007 г., ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции (п. 55 ст. 1).

Пунктом 9 ст. 7 названного Закона установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст.ст. 78, 79, 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Закона.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Согласно п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Пунктом 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, исчисляемый со дня уплаты указанной суммы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. N 173-О, п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, срок исковой давности установлен в три года.

В связи с этим, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Как установлено судом и следует из материалов, обществом 21.02.2005 г. в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за январь 2005 г. (т. 1 л.д. 62-75), согласно которой исчислен к уплате НДС в сумме 295737 руб.

Уплата данной суммы налога произведена обществом платежным поручением от 21.02.2005 г. N 314 (выписка из лицевого счета - т. 1 л.д. 22). Кроме того, как пояснил в судебном заседании представитель налоговой инспекции, 10.03.2005 г. налоговой инспекцией произведен автоматический зачет не уплаченного налога в сумме 25737 руб. из уплаченной 10.03.2005 г. суммы налога.

05 апреля 2005 г. обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2005 г. (т. 1 л.д. 76-88), согласно которой сумма НДС к уплате исчислена в сумме 275916 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2005 г., представленной в налоговую инспекцию 05.10.2006 г., исчисленная сумма налога к уплате в бюджет составила 1724593 руб. (т. 1 л.д. 48-61). Доплате в бюджет подлежал налог в сумме 1448677 руб. Оплата данной суммы была произведена путем проведения налоговой инспекцией зачета в автоматическом порядке 06.10.2006 г.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией по НДС за январь 2005 г., представленной в налоговую инспекцию 16.05.2007 г., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 501845 руб. (т. 1 л.д. 34-47).

Таким образом, по последней уточненной декларации за январь 2005 г., обществу подлежит возврату НДС в сумме 1222748 руб.

Кроме того, 21.03.2005 г. обществом в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за февраль 2005 г., согласно которой, сумма НДС к уплате в бюджет составила 775780 руб. (т. 1 л.д. 89-101).

Оплата данной суммы налога произведена платежным поручением N 517 от 21.03.2005 г. (выписка из лицевого счета - т. 1 л.д. 22).

05 октября 2006 г. обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за февраль 2005 г., согласно которой сумма НДС к уплате составила 3278480 руб. (т. 1 л.д. 116-128). То есть доплате в бюджет подлежал НДС в сумме 2502700 руб.

Оплата указанной суммы налога произведена путем проведения налоговой инспекцией зачетов в автоматическом порядке 06.10.2006 г.

16 мая 2007 г. общество представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за февраль 2005 г., согласно которой сумма НДС к уплате в бюджет составила 946974 руб. (т. 1 л.д. 129-142). То есть, к возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 2331506 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2006 г.) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

При подаче уточненных налоговых деклараций за январь, февраль 2005 г., представленных в налоговую инспекцию 05.10.2006 г., общество письмом от 29.09.2006 г. N 160а, просило налоговую инспекцию гасить недоимку по представленным декларациям за счет переплаты по лицевому счету (т. 1 л.д. 32).

В связи с чем, 06.10.2006 г. налоговая инспекция и произвела зачеты в автоматическом порядке исчисленных к уплате в бюджет сумм НДС за январь и февраль 2005 г. в сумме 1448677 руб. и 2502700 руб. соответственно.

С учетом положений ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата НДС по уточненным налоговым декларациям за январь, февраль 2005 г., произошла 06.10.2006 г.

Общество обратилось в суд с заявлением о возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 3000000 руб. - 10.07.2008 г., то есть в пределах трехгодичного срока с даты уплаты, предусмотренного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, на возврат налога.

Довод налоговой инспекции о том, что трехгодичный срок для возврата налога следует считать со срока уплаты налога, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, то есть с 21.02.2005 г. и 21.03.2005 г., не принимается судом во внимание.

Пунктом 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, исчисляемый со дня уплаты указанной суммы.

При этом, днем уплаты суммы налога признается не срок уплаты соответствующего налога, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, а день фактической уплаты налога налогоплательщиком, то есть день направления в банк платежного поручения либо день проведения соответствующего зачета налоговой инспекцией (ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, судом установлено, что обществом не был нарушен срок, предусмотренный ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации на подачу заявления на возврат налога.

Факт уплаты налога подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией.

Одним из оснований возврата излишне уплаченной суммы налога, является наличие переплаты.

Как следует из представленных в материалы дела актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по НДС, составленным Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области и обществом, по состоянию на 01.01.2006 г., на 01.01.2007 г., на 01.01.2008 г., на 01.01.2009 г., на 01.01.2010 г., на 17.06.2010 г. у общества по НДС имеется переплата.

Таким образом, суд считает установленным и доказанным факт наличия переплаты по НДС.

Недоимка по другим налогам и сборам, а также пени и штрафам, согласно справке N 43147 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 31.03.2010 г., отсутствует (т. 1 л.д. 143-147).

Кроме того, суд учитывает, что общество обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в пределах трехлетнего срока, установленного ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общество узнало о наличии переплаты НДС 16.05.2007 г., т. е. в день подачи последних уточненных деклараций по НДС за январь, февраль 2005 г.

Учитывая вышеизложенное, ОАО "Р" были соблюдены все условия, установленные ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации для возврата спорной суммы НДС, а именно - уплата в бюджет НДС в сумме 3000000 руб. путем проведения зачета в автоматическом порядке, отсутствие недоимки по налогам и сборам, обращение в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога.

В связи с чем, требование заявителя о возврате налоговой инспекцией ОАО "Р" НДС в сумме 3000000 руб. является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на ответчика.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", судебные расходы, понесенные заявителем при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию в полном объеме с Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании заявил ходатайство об уменьшении размера государственной пошлины.

На основании п. 2 ст. 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 настоящего Кодекса.

Учитывая, что налоговая инспекция является органом, производящим контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами, финансируется из федерального бюджета, суд считает возможным удовлетворить ходатайство ответчика и снизить размер государственной пошлины до 1000 руб.

В связи с чем, уплаченная ОАО "Р" государственная пошлина в сумме 37000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области возвратить открытому акционерному обществу "Р" из дохода федерального бюджета излишне уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в размере 3000000 руб.

2. Возвратить открытому акционерному обществу "Р" из федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 37000 руб., перечисленную платежным поручением от 05.04.2010 г. N 50.

3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в пользу открытого акционерного общества "Р" расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1000 руб.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.