Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 августа 2010 г. N Ф07-7169/2010 по делу N А56-35048/2009 На основании представленных инспекцией доказательств недостоверности сведений в предъявленных Обществом счетах-фактурах и иных документах суды законно и обоснованно отказали в признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части отказа в применении вычета по НДС и налога на прибыль организаций, доначисления сумм налогов, пеней и штрафов по эпизоду взаимоотношений налогоплательщика со спорным контрагентом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 августа 2010 г. N Ф07-7169/2010 по делу N А56-35048/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Энергия" Плесцова В.В. (доверенность от 24.08.2009 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области Телилановой Н.А. (доверенность от 25.12.2009 N 11-06/67926),

рассмотрев 09.08.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергия" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2009 (судья Рыбаков С.П.) и на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Протас Н.И.) по делу N А56-35048/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Энергия" (далее - Общество, ООО "Энергия") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 12.02.2009 N 03-05/6969 в части доначисления 529 253 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 189 443 руб. пеней и 105 851 руб. штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); доначисления 906 062 руб. налога на прибыль, начисления 270 543 руб. пеней и 181 214 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 29.12.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.04.2010, Обществу в удовлетворении требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, не принятые налоговым органом спорные счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а потому правомерно служат основанием для принятия спорных сумм НДС к вычету. При этом факт выполнения контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Рейт-Универсал" (далее - ООО "Рейт-Универсал") работ по заключенным договорам подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается. Кроме того, Инспекцией не доказано, что подписавший счета-фактуры Тихомиров Г.В. не обладал соответствующими полномочиями.

В отзыве Инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Энергия" - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал приведенные в кассационной жалобе доводы, а представитель налогового органа просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а жалобу заявителя - без удовлетворения.

Законность состоявшихся судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой 12.01.2009 составила акт.

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений по акту Инспекция вынесла решение от 12.02.2009 N 03-05/6969 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 105 851 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС и 182 108 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций. Указанным решением Обществу начислены 189 443 руб. пеней по НДС и 270 543 руб. пеней по налогу на прибыль организаций, а также предложено уплатить 270 543 руб. недоимки по НДС и 910 541 руб. по налогу на прибыль организаций.

Основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод налогового органа о недостоверности сведений в документах субподрядчика - ООО "Рейт-Универсал", что повлекло неправомерное уменьшение заявителем своих обязательств перед бюджетом по указанным налогам.

Решением от 06.05.2099 N 15-26-15/07352 Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области оставило без удовлетворения апелляционную жалобу налогоплательщика.

Считая решение Инспекции от 12.02.2009 N 03-05/6969 незаконным в оспариваемой части, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, установив, что счета-фактуры, выставленные контрагентом заявителя - ООО "Рейт-Универсал", оформлены с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом вычетов по НДС и отнесении на расходы по налогу на прибыль организаций затрат, связанных с выполнением работ указанным лицом.

Данные выводы суда первой инстанции апелляционная инстанция признала подтвержденными материалам дела.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ плательщики НДС имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей с 2006 года) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. До 01.01.2006 для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС требовалось представление документов, подтверждающих также фактическую уплату сумм налога.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что для включения понесенных затрат в состав расходов и предъявления к вычету НДС налогоплательщик обязан документально подтвердить факты приобретения товаров (работ, услуг) и принятия их на учет представлением счетов-фактур и первичных документов (до 01.01.2006 еще и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В пункте 6 этой же статьи указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из материалов налоговой проверки следует, что Общество в 2005-2006 годах, выступая подрядчиком на основании договоров N 3 и 5, заключенных с филиалом ОАО "Вологдаэнерго" Череповецкие электрические сети соответственно 20.01.2005 и 21.02.2005, и N 11, заключенного с ОАО "Вологодская механизированная колонна" 01.02.2006, осуществляло деятельность по расчистке трасс линий электропередач. В этих целях Общество привлекло в качестве субподрядчика ООО "Рейт-Универсал" на основании заключенных с ним договоров от 01.03.2005 N 4/01 и от 20.01.2006 N 02/11.

При этом в расчетах с субподрядчиком (ООО "Рейт-Универсал") за выполненные работы ООО "Энергия" использовало простые векселя Сбербанка России.

В подтверждение расходов за работы, за выполненные ООО "Рейт-Универсал", и обоснованности вычетов по НДС по этим хозяйственным операциям Общество представило в Инспекцию акты, счета-фактуры контрагента (ООО "Рейт-Универсал"), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2), простые векселя акционерного банка "Сберегательный банк Российской Федерации" и акты приема-передачи векселей.

Из полученных от Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по городу Москве ответов следует, что ООО "Рейт-Универсал" состоит на налоговом учете с 12.04.2001, а его генеральным директором является Баландин Александр Владимирович. Вид осуществляемой деятельности этого юридического лица - торговля автотранспортными средствами через агентов; последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2001 год; ОГРН отсутствует; счета закрыты 15.02.2002; среднесписочная численность в проверяемом периоде - 0 человек. Названное юридическое лицо не прошло перерегистрацию.

Представленные в материалы дела счета-фактуры ООО "Рейт-Универсал" подписаны от имени руководителя данной организации Тихомировым Г.В., полномочия которого на подписание первичных документов, в том числе спорных счетов-фактур и актов, заявителем не представлены.

По смыслу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 20.04.2010 N 18162/09, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

В соответствии с частью первой статьи 65 и частью пятой статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Вместе с тем даже презумпция добросовестности налогоплательщика, на что ссылается податель жалобы, не освобождает сторону от обязанности доказывания обстоятельств, на которых она основывает свое требование.

Суды, исследовав и оценив каждый из названных и иных документов, имеющихся в материалах дела, в отдельности и совокупности в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, пришли к выводу о том, что представленные ООО "Энергия" документы не подтверждают факт реальности совершенных с субподрядчиком - ООО "Рейт-Универсал" хозяйственных операций. На основании этого суды признали обоснованным вывод налогового органа о неправомерности отнесения Обществом в целях уменьшения своих налоговых обязательств по прибыли и НДС перед бюджетом вычетов по документам данного юридического лица.

Именно на это обстоятельство указал апелляционный суд, отвергая доводы Общества. Так, суд свой вывод о правомерном доначислении Инспекцией ООО "Энергия" спорных налогов обосновал не наличием в его действиях признаков недобросовестности как налогоплательщика, а отсутствием у заявителя достоверных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций именно с ООО "Рейт-Универсал". Суды установили, что представленные заявителем документы не отвечают признакам достоверности, содержат противоречивые сведения, а потому не могут быть приняты в качестве доказательств обоснованности понесенных расходов в отношении хозяйственных операций с названным субподрядчиком, применения по ним налоговых вычетов, а следовательно не могут учитываться при исчислении налога на прибыль и НДС.

Таким образом, именно на основании представленных Инспекцией доказательств недостоверности сведений в предъявленных Обществом счетах-фактурах и иных документах суды законно и обоснованно отказали в признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части отказа в применении вычета по НДС и налога на прибыль организаций, доначисления сумм налогов, пеней и штрафов по эпизоду взаимоотношений налогоплательщика со спорным контрагентом.

В обжалуемых судебных актах дана полная и исчерпывающая оценка вновь приведенным в кассационной жалобе доводам Общества о том, что действующее законодательство не предусматривает возложения на налогоплательщика неблагоприятных последствий действий его контрагентов, что несостоятелен вывод об отсутствии у ООО "Рейт-Универсал" правоспособности в связи с непроведением им перерегистрации, что Инспекция надлежащими доказательствами не опровергла полномочий Тихомирова Г.В. на подписание спорных документов и фактически не отрицает реальности совершенных хозяйственных операций с ООО "Рейт-Универсал". Их переоценка, на что фактически направлена жалоба Общества, не входит в компетенцию кассационной инстанции, а потому доводы ее подателя кассационной инстанцией не принимаются.

Обязанность государственного органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия этим органом оспариваемого ненормативного акта, как правильно указал апелляционный суд, не освобождает налогоплательщика - заявителя по делу от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в обоснование выдвинутых требований. Обязанность доказывания правомерности применения налоговых вычетов и уменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике. Именно он должен документально подтвердить понесенные расходы, учтенные при исчислении налогов.

Вместе с тем кассационная инстанция отмечает, что в данном случае никаких действий в представлении иных доказательств в подтверждение достоверности и реальности хозяйственных операций с ООО "Рейт-Универсал", в том числе и в подтверждение полномочий подписавшего от имени контрагента документы лица, заявитель не осуществил ни в рамках налоговой проверки, ни в период рассмотрения спора в арбитражном суде.

Поскольку обжалуемые судебные акты соответствуют установленным обстоятельствам и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, кассационная инстанция не усматривает оснований для удовлетворения жалобы Общества. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 по делу N А56-35048/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергия" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина