Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 ноября 2010 г. N Ф07-10858/2010 по делу N А05-5165/2010 Поскольку арендованная предпринимателем часть здания обеспечена не только торговыми залами, но и подсобными помещениями, то суд пришел к выводу о том, что используемый предпринимателем объект организации торговли является магазином и для целей исчисления ЕНВД в данном случае следует применять физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", в связи с чем суд удовлетворил заявление предпринимателя о признании недействительным решения Инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности в виде взыскания штрафа и доначислении ЕНВД

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 ноября 2010 г. N Ф07-10858/2010 по делу N А05-5165/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Корабухиной Л.И. и Ломакина С.А.,

рассмотрев 22.11.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.07.2010 по делу N А05-5165/2010 (судья Ипаев С.Г.),

установил:

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Кузовлева Людмила Витальевна обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция) от 02.09.2009 N 19-08/1664.

Решением от 28.07.2010 суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение инспекции.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 28.07.2010, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, материалами дела подтверждается, что в спорный период Кузовлева Л.В. осуществляла предпринимательскую деятельность через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в связи с чем при исчислении единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за IV квартал 2008 года она должна применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной предпринимателем Кузовлевой Л.В. налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2008 года, по результатам которой составила акт от 21.04.2009 N 2626 и приняла решение от 02.09.2009 N 19-08/1664 о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 3492 руб. 80 коп. штрафа. Данным решением предпринимателю также доначислено 17 464 руб. ЕНВД.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в целях осуществления предпринимательской деятельности (розничной торговли) Кузовлева Л.В. по договору аренды от 01.01.2008 арендовала у общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Орбита Сервис" торговые площади по адресу: город Архангельск, улица Воскресенская, дом 11. Согласно пункту 1.1 договора "общая площадь сдаваемой в аренду торговой площади - 130,6 кв.м, в том числе торговая площадь - 42,9 кв.м". При исчислении ЕНВД предприниматель Кузовлева Л.В. применяла физический показатель "площадь торгового зала" (43 кв.м) и значение корректирующего коэффициента К2 в размере 0,6. По мнению инспекции, предприниматель Кузовлева Л.В. осуществляла розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и для целей исчисления ЕНВД за IV квартал 2008 года должна была применить физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах", который согласно договору аренды от 01.01.2008 составляет 130,6 кв.м. В обоснование данного вывода инспекция указала, что согласно информации, предоставленной Архангельским филиалом Федерального государственного унитарного предприятия "Ростехинвентаризация - Федеральное бюро технической инвентаризации", на техническом учете по адресу: город Архангельск, улица Воскресенская, дом 11 состоит объект недвижимости - жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями. Из плана (схемы) первого этажа данного объекта следует, что он состоит из отдельных помещений, которые сдаются в аренду предпринимателям. В рассматриваемый период предприниматель Кузовлева Л.В. арендовала на основании договора аренды от 01.01.2008 следующие помещения: N 22 площадью 29,1 кв.м, N 24 площадью 5,2 кв.м, N 28 площадью 32,9 кв.м, N 29 площадью 8,8 кв.м, N 30 площадью 12,2 кв.м, N 34 площадью 9,6 кв.м и N 36 площадью 32,8 кв.м - всего общая площадь арендуемых помещений составила 130,6 кв.м. В решении инспекции также отражено, что помещение с торговой площадью 42,9 кв.м., соответствующее условиям договора аренды от 01.01.2008, отсутствует в плане (схеме) первого этажа торгового центра. Инспекция также указала, что согласно пункту 1.1 договора аренды от 01.01.2008 арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование и владение торговое место в здании магазина "Орбита". Площадь торгового зала магазина "Орбита" в договоре аренды и поэтажном плане также не выделена. Инспекцией сделан вывод, что из договора аренды от 01.01.2008, плана (схемы) помещений первого этажа торгового центра не следует, что переданное в аренду предпринимателю Кузовлевой Л.В. помещение соответствует понятию "магазин", установленному главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим инспекция пришла к выводу о том, что при исчислении ЕНВД предприниматель Кузовлева Л.В. должна применять физический показатель "торговое место" с базовой доходностью 1800 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.03.2010 N 07-10/2/03930, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Кузовлевой Л.В., решение инспекции от 02.09.2009 N 19-08/1664 оставлено без изменения.

Предприниматель Кузовлева Л.В., считая решение инспекции от 02.09.2009 N 19-08/1664 недействительным, обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо объекты нестационарной торговой сети.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются при исчислении ЕНВД. При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, для исчисления ЕНВД используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, - "торговое место", а в случае, если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров - "площадь торгового места в квадратных метрах".

Основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, определены в статье 346.27 НК РФ.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового зала и торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В ходе рассмотрения дела суд первой инстанции дал оценку доказательствам, представленным сторонами (договору аренды от 01.01.2008, договору безвозмездного пользования от 01.01.2008, плану (схеме) первого этажа магазина "Орбита", экспликации помещений магазина) и, учитывая конкретные обстоятельства дела, сделал обоснованный вывод о том, что из представленного плана (схемы) помещений первого этажа магазина "Орбита" и экспликации к нему следует, что нежилое помещение, арендуемое предпринимателем Кузовлевой Л.В. по договору от 01.01.2008, является обособленной частью здания, имеет отдельный вход, подсобное помещение, помещение для приема и хранения товара, а также торговые залы которые оснащены специальным торговым оборудованием, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Данное помещение прочно связано фундаментом с земельным участком и подсоединено к инженерным сетям. Поскольку арендованная предпринимателем Кузовлевой Л.В. часть здания обеспечена не только торговыми залами, но и подсобными помещениями, то суд пришел к выводу о том, что используемый предпринимателем объект организации торговли является магазином и в силу пункта 3 статьи 346.29 НК РФ для целей исчисления ЕНВД в данном случае следует применять физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". При таких обстоятельствах суд удовлетворил заявление предпринимателя Кузовлевой Л.В.

Доводы подателя жалобы сводятся к переоценке обстоятельств дела и представленных доказательств, которые были исследованы в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку. Нормы материального и процессуального права суд применил правильно.

Обжалуемый судебный акт является законным и не подлежит отмене или изменению.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.07.2010 по делу N А05-5165/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А. Корпусова

Судьи

Л.И. Корабухина

С.А. Ломакин