Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 15 февраля 2010 г. N 15-14/03424 "О порядке применения льгот по налогу на имущество организаций"

ООО "Холдинг "Гамма"

352840 ул. Морская, 3, с. Ольгинка,

Туапсинского района, Краснодарского края

Межрайонная ИФНС России N 6

по Краснодарскому краю

УФНС России по Краснодарскому краю, рассмотрев Ваш запрос, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 372 НК РФ определено, что налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В Краснодарском крае налоговые льготы установлены Законом Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 620-КЗ).

На основании статьи 3 Закона N 620-КЗ от уплаты налога на имущество освобождаются организации, реализующие инвестиционные проекты, одобренные высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта и не входящего в состав налогооблагаемой базы до начала реализации инвестиционного проекта.

Таким образом, право на применение указанной льготы по налогу на имущество организации возникает только в отношении имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта и не в ходящего в налогооблагаемую базу до начала реализации проекта и зависит от срока завершения инвестиционного проекта, срока введения в эксплуатацию объектов производственных инвестиций, а также срока получения первой балансовой прибыли от эксплуатации таких объектов.

Следует отметить, что с момента вступления в силу Закона Краснодарского края от 04.07.2006 N 1055-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О государственном стимулировании инвестиционной деятельности в Краснодарском крае" организации, реализующие инвестиционные проекты, освобождаются от уплаты налога при наличии инвестиционного проекта, одобренного высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края и заключенного инвестиционного соглашения.

Следовательно, при соблюдении указанных условий остаточная стоимость льготируемого имущества (вновь созданного и (или) приобретенного имущества для осуществления инвестиционной деятельности) в соответствии со статьей 376 НК РФ подлежит отражению в налоговой декларации (налоговым расчетам по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем постановки на бухгалтерский учет в состав основных средств указанного имущества.

Таким образом, сумма налога, не подлежащая уплате, определяется организацией на основании данных бухгалтерского учета.

Правовое регулирование порядка ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми на его основе нормативными правовыми документами.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.А. Красницкий

Исп. Волошко Т.В. Т.8(861)268-50-87, 14-66