Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 2 ноября 2010 г. "Ставки и сроки уплаты водного налога"

Пунктом 3 ст. 333.12 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусмотрено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Данная норма не содержит положений о невозможности применения льготной налоговой ставки, если водоснабжение населения не является основным видом деятельности налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.08.2007 N А05-809/2007 признал правомерным применение организацией при исчислении водного налога льготной ставки, указав, что право на ее применение не ставится в зависимость от вида основной деятельности налогоплательщика, а обусловлено лишь соблюдением им цели и лимита водопользования.

Также суды полагают, что отсутствие в лицензии на пользование недрами указания на водоснабжение населения или водоснабжение жилищного фонда не лишает налогоплательщика права на применение льготной ставки водного налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 333.12 Кодекса (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2008 N Ф08-3886/2008, ФАС Уральского округа от 30.05.2007 N Ф09-4095/07-С3).

Пунктом 2 ст. 333.12 определено, что при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 указанной статьи.

При этом, при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для водоснабжения населения увеличение в пятикратном размере налоговых ставок водного налога не предусмотрено (письмо ФНС России от 11.05.2005 N 21-3-05/32).

По вопросу применения налоговых ставок при отсутствии лицензии сообщаем, что глава 25.2 Кодекса не предусматривает увеличения налоговых ставок при осуществлении безлицензионного водопользования. Поэтому при осуществлении пользования водными объектами без лицензии, оформленной в установленном порядке, водный налог уплачивается по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 333.12 Кодекса.

Данный вывод содержится в письмах Минфина России от 12.07.2006 N 03-07-03-04/29 и от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24.

В соответствии со статьями 333.14 и 333.15 Кодекса, уплата водного налога и представление налоговой декларации осуществляется по местонахождению объекта налогообложения, то есть по месту осуществления водопользования, признаваемого объектом налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начальник отдела налогообложения физических лиц

Дранишников А.В.