Вопрос: Расскажите о порядке оформления и учета движения товарно-материальных ценностей при перевозке автомобильным транспортом. (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 2 декабря 2011 г.)

Вопрос: Расскажите о порядке оформления и учета движения товарно-материальных ценностей при перевозке автомобильным транспортом.

Согласно п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

25 июля 2011 года вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила).

Данными Правилами введена новая форма транспортной накладной, в которой содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

Таким образом, с даты вступления в силу Правил (25.07.2011) для подтверждения расходов на транспортировку товаров, на списание горюче-смазочных материалов, а также для обоснования вычетов НДС по таким расходам применяется новая транспортная накладная, приведенная в Приложении N 4 к Правилам.

Согласно Правилам транспортную накладную составляет грузоотправитель, если иное не предусмотрено договором перевозки груза.

Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов:

- товарного, на основании которого у грузоотправителя ТМЦ могли списываться, а у грузополучателя оприходоваться;

- транспортного, который необходим для расчетов грузоотправителей или грузополучателей с перевозчиками.

Ключевым отличием транспортной накладной от товарно-транспортной накладной является то, что новая транспортная накладная не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки, и основанием для учета транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Минтранс России в письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис разъяснил, что использование новой транспортной накладной не исключает применения накладной как по форме N 1-Т, так и по форме N ТОРГ-12.

Следовательно, использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и N ТОРГ-12.

Согласно письмам Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, N 03-03-06/1/500, N 03-03-06/1/497, N 03-03-06/1/492 при наличии договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Транспортная накладная является тем документом, которым можно подтвердить расходы, связанные с транспортировкой грузов, и, соответственно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Для подтверждения расходов на товарно-материальные ценности, доставляемые автомобильным транспортом, следует использовать товарно-транспортную накладную. Она служит необходимым документом, который является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей в случае доставки товара автомобильным транспортом (Определение ВС РФ от 10.11.2009 N КАС09-515).

Однако форма N 1-Т является недостаточной для исчисления НДС по приобретенному товару, так как в ней отсутствуют такие показатели, как "стоимость товара без НДС" и "сумма предъявленного НДС", имеется только общая стоимость товара. Поэтому не следует исключать товарную накладную по форме N ТОРГ-12.

На основании изложенного, общий пакет первичных документов, необходимый для правильного оформления и учета движения ТМЦ, ТЗР и НДС при перевозке автомобильным транспортом будет состоять из следующих документов:

1. Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (товарный раздел), являющиеся основанием для списания ТМЦ с учета продавца (поставщика) и принятия к учету ТМЦ у покупателя (получателя).

2. Транспортная накладная, оформленная по новым Правилам, служащая основанием для учета ТЗР и иных расчетов между заказчиком транспортных услуг и перевозчиком.

3. Счет-фактура от продавца (поставщика) по приобретаемым ТМЦ, а также счет-фактура от перевозчика по оказанным транспортным услугам.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

Е.П. Новикова