Вопрос: Возникает ли необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы, полученные продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 6 мая 2013 г.)

Вопрос: Возникает ли необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы, полученные продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость?

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с письмом ФНС России от 17.02.2011 N СА-4-7/653@ при визировании сотрудниками юридических (правовых) отделов налоговых органов проектов актов и решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок должна учитываться сложившаяся устойчивая судебная практика, в частности, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также постановления и информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, судебные акты иных судов, вынесенные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации.

При этом Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 N 11144/07 изложена позиция согласно которой, суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Поэтому в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 НК РФ.

Данная позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, доведенном до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом Федеральной налоговой службы РФ от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ для сведения и использования в работе.