Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 апреля 2011 г. N Ф03-815/11 по делу N А51-9927/2010

г. Хабаровск

22 апреля 2011 г.

N Ф03-815/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2011 г. Полный текст постановления изготовлен 22 апреля 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Суминой Г.А.

Судей: Мильчиной И.А., Панченко И.С.

при участии

от открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт": Плякин В.В., представитель по доверенности от 12.10.2010 N 9-HMTП/V-1; Бондаренко В.Н., представитель по доверенности от 01.02.2011 N 25 АА0250497;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Ракитина И.М., представитель по доверенности от 17.01.2011 N ЮР10/2010;

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: Селиванова Т.В., представитель по доверенности от 17.01.2011 N 05-14/9;

рассмотрел кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010

по делу N А51-9927/2010

Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Куделинская Л.А.; в суде апелляционной инстанции судьи Солохина Т.А., Алферова Н.В., Еремеева О.Ю.

По заявлению открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании недействительными решений и требования

Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (далее - общество, ОАО "НМТП") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 20.04.2010: N 30 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", N 394 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятых по результатам камеральной налоговой проверки корректирующей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2009 года; решения о зачете от 09.06.2010 N 7207 в части зачета НДС в сумме 3 172 793 руб. за 1 квартал 2009 года; требования N 405 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.04.2010 в части предложения об уплате НДС в сумме 3 172 793 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление) от 04.06.2010 N 13-11/321 по апелляционной жалобе ОАО "НМТП".

Решением суда от 06.10.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в отношении работ (услуг), выполняемых в части ввозимого товара, не связанного с таможенными режимами свободной таможенной зоны, переработки товаров на таможенной территории, международного таможенного транзита, применение налоговой ставки по НДС 0 процентов налоговым законодательством не предусмотрено. Суд поддержал позицию налогового органа о применении в рассматриваемом случае налоговой ставки 18 процентов.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 решение суда отменено. Оспариваемые решения и требование признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с постановлением апелляционного суда, инспекция и управление обратились с кассационными жалобами, в которых указывают на допущенные судом нарушения норм материального права, в связи с чем просят постановление апелляционной инстанции отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению заявителей жалоб, поскольку ОАО "НМТП" оказывало услуги в отношении товара, не связанного с таможенными режимами экспорта, свободной таможенной зоны, переработки товаров на таможенной территории, инспекция правомерно пришла к выводу, что оснований для применения налоговой ставки 0 процентов в отношении реализации спорных работ у общества не имеется.

В пояснениях к кассационной жалобе от 15.04.2011 N 05-24/-10/09006 управление указывает также на то, что наряду с погрузочно-разгрузочными работами ОАО "НМТП" оказывало услуги хранения груза, причем не только в течение 7-10 дней с учетом условий договора на погрузку-выгрузку груза, но и сверх норматива. При этих условиях управление считает, что НДС подлежит уплате по ставке 18 процентов.

В отзыве на кассационную жалобу, в судебном заседании представители общества отклоняют доводы инспекции и управления, считают принятое апелляционным судом постановление законным и обоснованным.

До начала судебного заседания от инспекции поступило ходатайство от 04.04.2011 N 07.06/1969 об отказе от кассационной жалобы.

Судебное заседание проводится в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования системы видеоконференц-связи.

В ходе судебного заседания представитель инспекции отказалась от отказа от кассационной жалобы, что подтверждается также ходатайством от 07.04.2011 N 07-06/2108/0, настаивает на рассмотрении своей кассационной жалобы по существу заявленных требований.

Представитель управления поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационных жалобах, пояснениях к ней, отзыве на кассационную жалобу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене постановления суда апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, 30.11.2009 общество представило в инспекцию корректирующую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, по результатам рассмотрения которой инспекцией принят акт N 480 от 12.03.2010 и вынесены решения от 20.04.2010 N 30 "Об отказе в возмещении частично НДС, заявленного к возмещению", N 37 "О возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению", N 394 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которыми ОАО "НМТП" было отказано в возмещении НДС в сумме 3 172 793 руб. и признано необоснованным применение по НДС налоговой ставки 0 процентов на сумму 13 818 862 руб.

Во исполнение вступивших в законную силу решений налогового органа, инспекция направила обществу требование N 405 от 23.04.2010 с предложением уплатить доначисленный НДС в размере 3 172 793 руб. в срок до 14.05.2010. Так как в добровольном порядке требование налогового органа не исполнено, инспекция приняла решение от 09.06.2010 N 7207 о зачете указанной суммы за счет имеющейся у общества переплаты по НДС.

Общество обжаловало данные решения в вышестоящий налоговый орган, который решением N 13-11/321 от 04.06.2010 оставил апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми инспекцией и управлением решениями, общество оспорило их в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа о том, что частью 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено применение ставки НДС 18 процентов к работам и услугам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, принимая во внимание последовательную позицию Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросу налогообложения работ (услуг) в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, нашедшую отражение в ряде писем и разъяснений в 2004-2010 годах, счел возможным применение ставки 0 процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, отменил решение суда первой инстанции и отклонил доводы налогового органа.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данной статьи, то есть товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, приведенных в статье 165 НК РФ. Это положение распространяется и на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, иные подобные работы (услуги) и работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Из указанной правовой нормы во взаимосвязи с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется, в частности, к услугам по погрузке (разгрузке) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров до их выпуска таможенными органами.

Оказание услуг после выпуска товаров в свободное обращение исключает возможность применения к услугам по их перегрузке налоговой ставки 0 процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Налоговая ставка 0 процентов применяется к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в Российскую Федерации товаров, под которыми в силу Таможенного кодекса Российской Федерации понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами.

Как установлено судом апелляционной инстанции, в соответствии с коносаментами в качестве пункта отправления указаны порты за пределами территории Российской Федерации, в качестве пункта назначения - территория Российской Федерации.

Предметом рассмотрения по данному делу являлись операции по хранению ввезенных в Российскую Федерацию товаров, а также услуги по организации выгрузки и доставке этих товаров в места хранения.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок документального подтверждения ставки НДС в размере 0 процентов.

Из материалов камеральной проверки (л.д. 18 т.1) судами установлено, что ОАО "НМТП" осуществляло погрузку, выгрузку, перегрузку экспортного и импортного груза, кроме того, оказывало услуги по обслуживанию, хранению, спецкреплению, обработке груза, как вывезенного за пределы территории Российской Федерации, так и ввезенного на территорию Российской Федерации.

Общество отразило в налоговой декларации стоимость выполненных работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов в размере 348 315 102,00 руб., в том числе в отношении импортируемых товаров в сумме 13 818 862,00 руб., в связи с чем предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 172 793,00 руб.

Доводы налоговых органов о том, что судом не определен статус ввезенных товаров и в сумму 13 818 862,00 руб. вошли как импортируемые, так и экспортируемые товары не соответствуют материалам дела. Согласно приложению N 1 к акту налоговой проверки стоимость выполненных работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов по коду операции 1010405 составила 348 315 102,00 руб., в том числе 13 818 862,00 руб. в отношении импортируемых товаров. Таким образом, налоговый орган согласился с тем, что спорная сумма относится только к импортируемым товарам (услугам), и по этому основанию отказал в применении ставки 0 процентов (л.д. 20 т.1), отказав в возмещении НДС в общей сумме 3 172 793,00 руб.

Являются необоснованными доводы управления и инспекции о том, что груз не был помещен под таможенный режим, так как в пароходном деле клиента отсутствуют грузовые таможенные декларации (далее - ГТД).

Вместе с тем, ГТД на импортируемый груз имеются у декларанта или собственника товара, а не у ОАО "НМТП", так что требования налоговых органом о предоставлении ГТД являются необоснованными, а имеющиеся в материалах дела коносаменты имеют отметки о том, что "груз таможенный".

К представленному пакету документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, у налоговых органов претензий нет, анализ последних позволил суду апелляционной инстанции сделать вывод о том, что представленные документы в полном объеме соответствуют требованиям норм налогового законодательства и позволяют подтвердить право общества на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении импортируемых товаров.

Относительно оказываемых ОАО "НМТП" услуг по хранению следует согласиться с выводом апелляционного суда о том, что отдельно услуги хранения обществом не осуществлялись. На основе применения Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что услуги, поименованные в отдельных счетах-фактурах как хранение, являются техническим накоплением грузов. Доказательства того, что услуги хранения оказывались ОАО "НМТП" после выпуска товаров в свободное обращение, налоговыми органами не представлены.

Таким образом, выводы суда апелляционной инстанции о том, что ОАО "НМТП" представило все документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов относительно суммы 13 818 862 руб. и имеет право на налоговый вычет в сумме 1 372 793,00 руб., являются обоснованными, в связи с чем суд удовлетворил заявленные обществом требования в полном объеме.

Судом апелляционной инстанции на основе всех доказательств по делу установлено, что налоговым органом не доказана обоснованность отказа в возмещении НДС в спорной сумме.

Все доводы кассационных жалоб были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку. Суд кассационной инстанции в силу положений статьи 286 АПК РФ не обладает полномочиями по их переоценке, на что фактически направлены доводы обеих кассационных жалоб.

Следует согласиться также с доводами ОАО "НМТП", что в целях устранения сомнений в применении льготной ставки НДС уже после спорного периода времени принят Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым прямо предусмотрено, что реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских портах по перевозке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления, находящийся за пределами территорий Российской Федерации, облагается НДС по ставке 0 процентов.

Исходя из вышеизложенного, по доводам кассационных жалоб основания для их удовлетворения отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 по делу N А51-9927/2010 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья:

Сумина Г.А.

Судьи

Мильчина И.А. Панченко И.С.