Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 декабря 2011 г. N Ф03-6432/11 по делу N А80-42/2011

г. Хабаровск

22 декабря 2011 г.

А80-42/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Суминой Г.А.

Судей: Мильчиной И.А., Трофимовой О.Н.

при участии:

от заявителя: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу - Яворовская Н.С., представитель по доверенности от 07.02.2011 N 02-36/01344;

от Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Иультинский" - представитель не явился;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Иультинский"

на решение от 25.04.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011

по делу N А80-42/2011

Арбитражного суда Чукотского автономного округа

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья С.Н. Приходько, в суде апелляционной инстанции судьи: Е.В. Гричановская, Т.Д. Пескова, Е.А. Швец

По заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

к Отделению вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Иультинский"

о взыскании налога, пени

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811; юридический адрес: 689000, г.Анадырь, ул. Энергетиков, 14; далее - инспекция, налоговый орган) обратилась с заявлением в Арбитражный суд Чукотского автономного округа о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа (в настоящее время переименовано в Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Иультинский"; ОГРН 1028700587684; юридический адрес: 689000 г.Анадырь, ул. Горького, 5; далее - отдел) 25 038 202 руб. 87 коп., составляющих налог на прибыль за 2007 - 2009 годы в сумме 14 740 712 руб., штраф в размере 7 370 405 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2 927 085 руб. 87 коп.

Решением от 25.04.2011, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011, заявленные требования инспекции удовлетворены в полном объеме.

Судебные акты мотивированы тем, что у отдела не имелось правовых основания для освобождения от уплаты налога на прибыль. Все денежные средства, поступающие на расчетный счет отдела за осуществление охранной деятельности, до перечисления в федеральный бюджет должны облагаться налогом на прибыль. Так как этого в проверяемый период сделано не было, то налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль, соответствующие пени, и отдел привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, отдел обратился с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судами нарушения норм материального права. По мнению заявителя жалобы, отдел как юридическое лицо никакой выгоды от осуществления охранной деятельности не получает, полученные денежные средства являются неналоговыми доходами. Так как все денежные средства, полученные отделом, перечисляются в федеральный бюджет, то отсутствуют признаки объекта налогообложения по налогу на прибыль. В связи с вышеизложенным у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль организации, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности.

Отдел ходатайствует о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие своих представителей.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании отклоняет доводы отдела, считает принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

Судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Чукотского автономного округа.

Из материалов дела следует, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки отделения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 годах с доходов, полученных от коммерческой деятельности по оказанию услуг сторонним организациям по охране имущества.

Результаты проверки налоговым органом зафиксированы в акте от 15.11.2010 N 26, на основании которого принято решение от 20.12.2010 N 28 о привлечении отделения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьи 119, пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в общей сумме 7 370 405 руб., начислены пени за неуплату своевременно причитающихся сумм налогов в сумме 2 927 085 руб. 87 коп., отделению также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в размере 14 740 712 руб.

Решением Управления ФНС по Чукотскому автономному округу от 19.01.2011 N 17 указанное решение инспекции оставлено без изменения.

До обращения в суд инспекция в порядке статей 69, 70,104 НК РФ направила в адрес отдела требование от 19.01.2011 N 17, которое добровольно не исполнено, в связи с чем инспекция в порядке статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением в арбитражный суд, который, удовлетворяя требования инспекции, признал оспариваемое решение законным, поддержал выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных отделом вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц.

Удовлетворяя требования инспекции и отклоняя доводы отдела, суды обеих инстанций правомерно руководствовались нижеследующим.

Согласно статье 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налоговая база бюджетных организаций, согласно статье 321.1 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2011, определялась как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товаром) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при их использовании получателями по целевому назначению.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Проверкой установлено, что отдел имеет в Управлении Федерального казначейства по Чукотскому автономному округу счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

На указанный счет в проверяемый период поступали денежные средства по договорам, контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц.

В 2007 году отделом получен доход за оказанные услуги по охране имущества юридических и физических лиц в размере 19 323 439 руб., в 2008 году - 22 168 042 руб., в 2009 году - 23 913 781 руб. Все денежные средства перечислены в доход федерального бюджета. Сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, составила по данным проверки 0 руб.

Отделением исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы не производилась, что подтверждается материалами дела и не оспаривается отделением.

Следует отклонить довод заявителя кассационной жалобы о том, что все полученные денежные средства перечислялись в доход федерального бюджета, поэтому налог на прибыль уплате не подлежал.

В федеральных законах о федеральных бюджетах на 2007, 2008, 2009 годы установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Являются несостоятельными доводы отдела о том, что он освобожден от уплаты налога на прибыль.

Действительно, из положений статьи 35 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу, Законом "О милиции" был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" в Закон "О милиции" были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N 263 в связи с Федеральным законом "О Федеральном бюджете на 2005 год" в Положение от 14.08.1992 N 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 N 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

При изложенных выше обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в ней, и отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.04.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 по делу N А80-42/2011 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Сумина

Судьи

И.А. Мильчина О.Н. Трофимова