|
14 сентября 2011 г.
|
г. Хабаровск
|
Резолютивная часть постановления объявлена 7 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 сентября 2011 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гричановской Е.В.,
судей: Песковой Т.Д., Швец Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.
при участии в судебном заседании:
от налогового органа: Калачева И.Н., представителя по доверенности от 28.07.2011 N 02-36/09999; Жукова Ю.А., представителя по доверенности от 25.07.2011 N 02-36/09804
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа
на решение от 25.04.2011
по делу N А80-42/2011
Арбитражного суда Чукотского автономного округа
дело рассматривал судья Приходько С.Н.
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
к Отделению вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа
о взыскании налогов, пени
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу обратилась с заявлением о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа (ОГРН 1028700587684, 689202, п.Эгвекинот, ул.Ленина, 15) 25 038 202 рублей 87 копеек, составляющих налог на прибыль за 2007-2009 годы в сумме 14 740 712 рублей, штраф в размере 7 370 405 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2 927 085 рублей 87 копеек.
Решением суда от 25.04.2011 требования инспекции удовлетворены полностью.
Не согласившись с принятым судебным актом, отделение обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать инспекции в удовлетворении требований.
По мнению отделения вневедомственной охраны, средства, полученные по договорам предоставления услуг, связанных с обеспечением охраны граждан и юридических лиц, не являются доходами, полностью перечисляются в соответствии с законом о бюджете в федеральный бюджет, и, следовательно, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетного учреждения.
В письменном ходатайстве в суд податель апелляционной жалобы заявил о ее рассмотрении в отсутствие своего представителя.
МИФНС N 1 по Чукотскому АО в письменном отзыве на жалобу выразило согласие с принятым судебным актом, считая его законным и обоснованным. По мнению инспекции, доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неправильном применении норм материального права.
Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемое решение не подлежит отмене в связи со следующим.
Из материалов дела следует, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки отделения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 годах с доходов, полученных от коммерческой деятельности по оказанию услуг сторонним организациям по охране имущества.
Результаты проверки налоговым органом зафиксированы в акте от 15.11.2010 N 26 и принято решение от 20.12.2010 N 28, о привлечении отделения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, статьей 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 7 370 405 рублей, начислении пени за неуплату своевременно причитающихся сумм налогов в сумме 2 927 085 рублей 87 копеек, которым отделению также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в размере 14 740 712 рублей.
Решением Управления ФНС по Чукотскому АО от 19.01.2011 N 17 указанное решение инспекции оставлено без изменений.
До обращения в суд инспекция в порядке статей 69, 70,104 НК РФ направила в адрес налогоплательщика требование от 19.01.2011 N 17, которое добровольно не исполнено, в связи с чем, инспекция в порядке статьи 45 НК РФ обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования инспекции, признал оспариваемое решение законным, поддержал выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных отделом вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц.
Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения состоявшееся по делу решение, исходит из следующего.
В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В силу статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25.
В соответствии со статьями 7 и 9 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и, следовательно, входят в систему государственных органов исполнительной власти.
Согласно пунктам 1, 2 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 589 от 14.08.1992 (с изменениями от 04.08.2005) (далее - Положение N 589) основной задачей подразделений вневедомственной охраны является охрана имущества собственников на договорной основе.
В соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" и Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589 (далее - Положение N 589) финансирование и содержание вневедомственной охраны осуществлялось за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих на основе договоров.
То есть, по существу, был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.
Однако, Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений _ в Закон "О милиции"" были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации_" в Положение N 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников.
В соответствии с действующей редакцией Положения N 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10 Положения N 589).
Таким образом, после изменений законодательства финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета без учета принципа самоокупаемости и самофинансирования за счет, поступающих на основе договоров.
В силу статьи 6 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В ходе проверки установлено, что в проверяемый период (2007-2009 годы) полученные отделением вневедомственной охраны денежные средства от оказания охранных услуг сторонним организациям в соответствии со статьей 51 Бюджетного кодекса РФ в полном объеме поступали на лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый ОВО при ОВД по Иультинскому муниципальному району ЧАО в Управлении Федерального Казначейства по Чукотскому автономному округу.
Статья 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, куда доходы, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в виде платы в соответствии с заключенными договорами (контрактами) на охрану, не относится.
В связи с чем, средства получаемые отделением вневедомственной охраны в соответствии с договорами на охрану имущества юридических и физических лиц, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль бюджетных учреждений.
Отделением исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы не производилась, что подтверждается декларациями по налогу на прибыль организаций, представленными в налоговый орган 03.11.2010 с нулевыми показателями (том N 29), оборотно-сальдовыми ведомостями, показаниями главного бухгалтера отделения (протокол допроса N 3 от 12.10.2010.
Ответчик возражений относительно суммы исчисленного налога на прибыль, порядка определения доходов и расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, дополнительных доказательств, свидетельствующих о расходах, уменьшающих доходы, не представил.
Отделение до
