Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 февраля 2012 г. N Ф03-7167/11 по делу N А73-1754/2011

г. Хабаровск

22 февраля 2012 г.

А73-1754/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.А.Боликовой

Судей: Л.К.Кургузовой, Г.В.Котиковой

при участии:

от заявителя - Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска: Гришенко В.В., представитель по доверенности от 10.01.2012 N 04-26/1

от общества с ограниченной ответственностью "НОРД СТРЕЙТ": представитель не явился

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска

на решение от 29.07.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2011

по делу N А73-1754/2011

Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.Г.Серга, в суде апелляционной инстанции судьи: Е.А.Швец, Е.И.Сапрыкина, Е.Г.Харьковская

По заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска

к обществу с ограниченной ответственностью "НОРД СТРЕЙТ"

о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам в сумме 8 040 108, 19 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнения, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "НОРД СТРЕЙТ) (далее - ООО "НОРД СТРЕЙТ", общество) (ИНН 2721083769, ОГРН 1022700915929, 680030, Хабаровский край, Хабаровск г, Гамарника ул, 9, 9) задолженности по налогам, пеням, и штрафам в размере 8 040 108, 19 руб., в том числе указанную в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа:

- N 786 по состоянию на 14.03.2007 единый социальный налог (далее - ЕСН) за 2006 в сумме 317 603 руб., в том числе недоимка- 317 603 руб. Срок исполнения требования - 02.04.2007.

- N 1216 по состоянию на 20.04.2007 по ЕСН в сумме 170 449 руб., по налогу на имущество в сумме 109 566 руб., сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор за ВБР) за февраль 2007 в сумме 109 187 руб., за март 2007 в сумме 109 187 руб. Итого на общую сумму 498 389 руб., в том числе недоимка- 489 389 руб. Срок исполнения требования -14.05.2007.

- N 13391 по состоянию на 07.06.2007 по налогу на имущество в сумме 52 850 руб., сбору за ВБР за апрель 2007 в сумме 109 187 руб., за май 2007 в сумме 109 187 руб. Итого на общую сумму 271 224 руб., в том числе недоимка - 271 224 руб. Срок исполнения требования 10.07.2007.

- N 29808 по состоянию на 17.12.2007 по сбору за ВБР за ноябрь 2007, на общую сумму - 117 296, 34 руб., в том числе недоимка в сумме 109 187 руб., пени 8109,34 руб. Срок исполнения требования - 08.01.2008.

- N 30800 по состоянию на 20.12.2007 по сбору на ВБР за декабрь 2007 на сумму - 109 181 руб., в том числе недоимка 109 181 руб. Срок исполнения требования -30.12.2007.

- N 23428 по состоянию на 11.09.2007 по ЕСН в сумме 191 241 руб., налогу на имущество в сумме 50 593 руб., сбор за ВБР за июнь 2007 в сумме 109 187 руб., сбор за ВБР за июль 2007 в сумме 109 187 руб., сбор за ВБР за август 2007 в сумме 109 187 руб., в том числе недоимка 569 395 руб., пени 52 878, 43 руб. Срок исполнения требования - 01.10.2007.

- N 26276 по состоянию на 08.11.2007 по ЕСН в сумме 183 264 руб., сбор за ВБР за сентябрь 2007 в сумме 109 187 руб., за октябрь 2007 в сумме 109 187 руб., в том числе недоимка - 401638 руб., пени - 8 315, 47 руб. Срок исполнения требования - 29.11.2007.

- N 27 569 по состоянию на 19.11.2007 по налогу на имущество на сумму -49 193 руб., в том числе недоимка - 49 193 руб. Срок исполнения требования -10.12.2007.

- N 993 по состоянию на 15.02.2007 по сбору за ВБР за 2006 в сумме - 82 698 руб., в том числе недоимка- 82 698 руб. Срок исполнения требования - 02.03.2007.

- N 2530 по состоянию на 24.04.2008 по налогу на имущество в сумме 56 240, 14 руб., в том числе недоимка - 39 593 руб., пени - 16647, 14 руб. Срок исполнения требования - 04.05.2008.

- N 3615 по состоянию на 25.04.2008 по ЕСН на сумму 63 464, 16 руб., в том числе недоимка - 24 129 руб., пени - 39 335, 16 руб. Срок исполнения требования -17.05.2008.

- N 14340 по состоянию 19.06.2008 по ЕСН на сумму 42 426 руб., в том числе недоимка- 42 426 руб. Срок исполнения требования - 10.07.2008.

- N 16912 по состоянию на 14.08.2008 по налогу на имущество на сумму -42 063 руб., в том числе недоимка 42 063 руб. Срок исполнения требования -04.09.2008. N 17556 по состоянию на 07.10.2008 по налогу на имущество на сумму -42 891 руб., в том числе недоимка - 42 891 руб. Срок исполнения требования -27.10.2008.

- N 22073 по состоянию на 14.11.2008 по ЕСН на сумму - 71 228, 40 руб., в том числе недоимка - 71029 руб., пени - 199, 40 руб. Срок исполнения требования -05.12.2008.

- N 10604 по состоянию на 14.05.2009 по налогу на имущество на сумму -36 267 руб., в том числе недоимка- 36 267 руб. Срок исполнения требования -01.06.2009.

- N 23878 по состоянию на 11.08.2009 по налогу на имущество на сумму -35 439 руб., в том числе недоимка - 35 439 руб. Срок исполнения требования -31.08.2009.

- N 24 439 по состоянию на 25.08.2009 по ЕСН на сумму - 26 400 руб., в том числе недоимка- 26 400 руб.. Срок исполнения требования - 14.09.2009.

- N 35659 по состоянию на 07.12.2009 по ЕСН на сумму 7 200 руб., в том числе недоимка- 7 200 руб. Срок исполнения требования - 25.12.2009.

- N 34 по состоянию на 28.01.2010 по сбору за ВБР в сумме 6 555, 42 руб., в том числе пени - 6 555, 42 руб. Срок исполнения требования - 15.02.2010.

- N 2890 по состоянию на 09.02.2010 по ЕСН на сумму 7 200 руб., в том числе недоимка- 7 200 руб. Срок исполнения требования - 27.02.2010

- N 15469 по состоянию на 05.07.2010 по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на сумму 13 291, 63 руб., в том числе пени - 13 291 руб.

Данная задолженность образовалась из начислений по декларациям (расчетам), представленным налогоплательщиком.

- N 4366 по состоянию на 22.10.2008, штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль, в размере 100 руб. Срок исполнения требования -01.11.2008.

- N 5041 по состоянию на 13.11.2008, задолженность по ЕСН на сумму -52 126, 25 руб., в том числе недоимка - 49 494 руб., пени 2 632, 25 руб. Срок исполнения требования - 23.11.2008.

- N 5871 по состоянию на 29.12.2008 задолженность по ЕСН на сумму 51 702, 70 руб., в том числе недоимка 49 497 руб., пени 2205, 79 руб. Срок исполнения требования- 14.01.2009.

- N 323 по состоянию на 02.02.2009 по сбору на ВБР на сумму 74 682, 22 руб., в том числе недоимка 60 774, пени - 1703, 22, штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 12205 руб. Срок исполнения требования 12.02.2009.

- N 492 по состоянию на 12.02.2009 по налогу на имущество в сумме 50 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 50 руб. Срок исполнения требования - 22.02.2009.

- N 1203 по состоянию на 06.04.2009 по ЕСН на сумму - 36 687, 40 руб., в том числе недоимка 34 895 руб., пени - 1772 руб. Срок исполнения требования - 22.04.2009.

- N 3337 по состоянию на 19.08.2009 по налогу на прибыль - 200 руб., в том числе штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 руб. Срок исполнения требования - 04.09.2009.

- N 3463 по состоянию на 04.09.2009 по ЕСН на сумму - 100 руб., в том числе штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 100 руб. Срок исполнения требования - 20.09.2009.

- N 5560 по состоянию на 28.12.2009 по налогу на прибыль на сумму - 200 руб., в том числе штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 руб. Срок исполнения требования -21.01.2010.

- N 5561 по состоянию на 28.12.2009 по ЕСН на сумму 50 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 50 руб. Срок исполнения требования - 21.01.2010.

N 630 по состоянию на 19.02.2010 по ЕСН на сумму 50 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 50 руб. Срок исполнения требования - 07.03.2010.

- N 1703 по состоянию на 19.05.2010 по сбору за ВБР на сумму 1 267 697, 50 руб., в том числе недоимка 1 027 533 руб., пени - 34 558 руб., штраф 205 606, 60 руб. Срок исполнения требования 06.06.2010.

- N 2347 по состоянию на 14.07.2010 по ЕСН на сумму 51 118, 27 руб., в том числе недоимка 47 600 руб., пени 3 518, 27 руб. Срок исполнения требования -02.08.2010.

- N 86 по состоянию на 14.01.2009 по НДС на сумму 100 руб., в том числе штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 100 руб. Срок исполнения требования -30.01.2009.

Данная задолженность, образовалась по результатам проведения камеральных проверок.

- N 357 по состоянию 13.07.2007 по НДФЛ и ЕСН на сумму - 2 590 444, 21 руб., в том числе недоимка- 1 967 100 руб., пени - 304189, 21 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации - 319 155 руб. Срок исполнения требования - 23.07.2007

- N 5301 по состоянию на 24.11.2008 по НДФЛ и ЕСН на сумму - 943 249, 65 руб., в том числе недоимка - 837 625 руб., пени - 71237, 22 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации - 34 387, 43 руб. Срок исполнения требования - 04.12.2008.

Данная задолженность образовалась в результате проведения выездных налоговых проверок.

- N 1924 по состоянию на 31.05.2010 на сумму - 200 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 руб. Срок исполнения требования - 16.06.2010.

- N 3617 по состоянию на 29.09.2010 на сумму - 200 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 руб. Срок исполнения требования 18.10.2010.

- N 120 по состоянию на 26.01.2011 на сумму 50 руб., в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 50 руб. Срок исполнения требования - 15.02.2011.

- N 238 по состоянию на 07.02.2011 на сумму - 200 руб. в том числе штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 руб. Срок исполнения требования - 28.02.2011

Данная задолженность образовалась в результате привлечения ООО "НОРД СТРЕЙТ" к налоговой ответственности за нарушения налогового законодательства, выявленные вне рамок камеральных и выездных налоговых проверок.

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности.

Решением суда первой инстанции от 29.07.2011, с учетом определения от 12.08.2011 об исправлении описки, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2011, требования налогового органа удовлетворены частично, взысканы налоговые санкции в размере 450 рублей, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано, в связи с пропуском заявителем срока подачи заявления и отсутствием уважительных причин для его восстановления. При этом суды обеих инстанций указали, что налоговый орган имел возможность взыскать текущие платежи, возникшие до введения конкурсного производства, вне рамок дела о банкротстве, а текущие платежи, возникшие после открытия конкурсного производства, имел возможность заявить в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, полагающей, что судами обеих инстанций неправильно применены нормы материального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, требования налогового органа удовлетворить в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговый орган указывает на необоснованный отказ в восстановлении срока подачи заявления судебными инстанциями, так как по мнению заявителя кассационной жалобы соблюдению установленных налоговым законодательством сроков препятствовал законодательно установленный запрет осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам, возникшим после открытия конкурсного производства.

Кроме этого, ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска полагает, что с даты введения процедуры внешнего управления (23.08.2010) следует исчислять срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в суд, который налоговым органом соблюден.

ООО "НОРД СТРЕЙТ" в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает судебные акты законными и обоснованными и просит оставить его без изменения.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, заявив ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнение представителя налогового органа, а также проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что ООО "НОРД СТРЕЙТ" состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 12.01.2007 года в отношении ООО "НОРД СТРЕЙТ" возбуждено дело о банкротстве, 07.02.2007 введено наблюдение.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 26.12.2007 по делу N А73-19/2007 ООО "НОРД СТРЕЙТ" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введено конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.08.2010 по делу N А73-19/2007 в отношении ООО "НОРД СТРЕЙТ" процедура конкурсного производства прекращена, введено внешнее управление.

За период с 2006 года по 2011 год, у налогоплательщика образовалась задолженность по налогам, пеням и штрафам в размере 8 040 108, 19 руб.

В связи с наличием у ООО "НОРД СТРЕЙТ" неисполненной обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов налоговым органом выставлены требования на общую сумму 8 040 108, 19 руб.

Неисполнение выставленных требований послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании суммы задолженности в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с общества 8 039 658, 19 руб. задолженности по налогам, пеней и штрафных санкций в связи с пропуском установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока на взыскание задолженности и отсутствием уважительных причин для его восстановления, суды правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган в случае принятия им решения о взыскании сумм налога после истечения установленных сроков, вправе обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Обе судебные инстанции установили и налоговым органом не оспаривается, что требования по обязательным платежам, возникшим до признания общества банкротом и возникшим после открытия конкурсного производства, ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска во исполнение норм налогового законодательства и положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не заявлялись.

Между тем, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению в соответствии с пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговый орган не вправе осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

Названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди. При рассмотрении этих требований уполномоченные органы пользуются правами и обязанностями лица, участвующего в деле о банкротстве.

Предусмотренный данным пунктом запрет налоговому органу осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию задолженности не свидетельствует о запрете налоговому органу заявить свои требования к обществу об уплате обязательных платежей в порядке, предусмотренном пунктом 13 вышеназванного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 11 названного Постановления Пленума исполнение текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Несоблюдение налоговым органом названного порядка обоснованно признано судебными инстанциями неуважительной причиной пропуска установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока на подачу заявления и взыскание задолженности по налоговым обязательствам.

Подлежит отклонению, как не соответствующий законодательству, довод ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска о начале течения срока для обращения в суд с требованием к обществу с даты вынесения определения о переходе к внешнему управлению (часть 3 статьи 146 Закона о несостоятельности (банкротстве)).

Частью 3 статьи 146 Закона о несостоятельности (банкротстве) предусмотрено, что в случае вынесения арбитражным судом определения о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, возникшие в ходе конкурсного производства, считаются текущими с даты вынесения определения о переходе к внешнему управлению.

Исходя из буквального прочтения приведенной нормы, следует, что с даты вынесения определения о переходе к внешнему управлению все платежи приобретают статус текущих, т.е. требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, возникших в ходе конкурсного производства, и требования кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых в соответствии с условиями обязательств не наступил на момент открытия конкурсного производства.

Порядок взыскания обязательных платежей регулируется нормами налогового законодательства.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Учитывая, что судами обеих инстанций правильно применены нормы материального права и не допущено нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.07.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2011 по делу N А73-1754/2011 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.А.Боликова

Судьи

Л.К.Кургузова Г.В.Котикова