Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 апреля 2013 г. N Ф03-759/13 по делу N А24-2721/2012

г. Хабаровск

03 апреля 2013 г.

Дело N А24-2721/2012

Резолютивная часть постановления от 27 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Трофимовой О.Н.

Судей: Голикова В.М., Панченко И.С.

при участии

от заявителя: ООО "Алые паруса" - представитель не явился;

от ИФНС России по г.Петропавловску - Камчатскому - Марьинских В.В., представитель доверенности N 04-39/00008 от 09.01.2013;

рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Алые паруса"

на решение от 15.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012

по делу N А24-2721/2012

Арбитражного суда Камчатского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Сакун А.М., в апелляционном суде судьи: Пяткова А.В., Сидорович Е.Л., Солохина Т.А.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Алые паруса"

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску - Камчатскому

о признании недействительным решения N 13-11/13/05121 от 20.03.2012

Общество с ограниченной ответственностью "Алые паруса" (ОГРН 1024101018810, место нахождения: 683039, г.Петропавловск-Камчатский, ул.Ленинградская,35, офис 415, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным решения N 13-11/13/05121 от 20.03.2012 инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (ОГРН 1044100663507, место нахождения: 683024, г.Петропавловск-Камчатский, пр.Рыбаков,13Б, далее - инспекция, налоговый орган) в части предложения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 резолютивной части решения) и уплаты излишне возмещенного налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 2 квартал 2008 года в сумме 1 680 279,17 руб. (пункт 5 резолютивной части решения).

Решением суда от 15.08.2012, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их несостоятельностью.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе общества, которое просит их отменить, сославшись на нарушение судами норм материального права и несоответствие выводов, изложенных в решении и постановлении, имеющимся в деле доказательствам.

По мнению заявителя жалобы, судами нарушены положения статей 166, 167, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в соответствии с которыми налоговая база по НДС и сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, в котором совершены операции по реализации товаров, являющиеся объектом налогообложения: день отгрузки (передачи) или оплаты товаров, а не в налоговом периоде, в котором эти товары произведены.

В спорных правоотношениях реализация товаров осуществлена в 3 квартале 2008 года, поэтому налоговый орган неправомерно предлагает восстановить в бюджет налог в оспариваемой сумме за 2 квартал 2008 года.

Инспекция в отзыве на жалобу и ее представитель в судебном заседании изложенные в жалобе доводы отклоняют в полном объеме и просят принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

Кроме этого, представитель налогового органа пояснила, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); а также операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и такие операции были осуществлены обществом во 2 квартале 2008 года, поэтому предложение инспекции уплатить спорную сумму налога в бюджет за указанный налоговый период является правомерным.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв, по окончании которого налоговый орган заявил ходатайство о рассмотрении жалобы без участия своего представителя.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Алые паруса" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, о чем составлен акт проверки N 13-11/1 от 16.01.2012, по результатам рассмотрения которого налоговым органом 20.03.2012 принято решение N 13-11/13/05121 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности.

Одновременно налоговым органом начислены пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 154 539,92 руб., предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уплатить излишне возмещенную сумму НДС за 2 квартал 2008 года в размере 1 680 279,17 руб.

Основанием для предложения обществу уплатить спорную сумму налога явилось то, что общество не восстановило НДС, ранее заявленный к вычету при приобретении основного средства - сейнера-траулера рефрижераторного "Савелово", что привело к неполной уплате НДС за 2 квартал 2008 года в указанной сумме.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - управление) принято решение N 06-17/03643 от 12.05.2012 об оставлении решения инспекции без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения. При этом, в своем решении управление указало, что НДС, подлежащий восстановлению, должен был бы составить большую сумму, чем указано в решении инспекции, а именно: 1 776 508,47 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета и уплаты излишне возмещенной суммы налога за 2 квартал 2008 год в сумме 1 680 279,17 руб., общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для, и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований. Выводы суд первой инстанции поддержаны апелляционным судом. При этом суды правомерно исходили из следующего.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров, работ (услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи, в том числе в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Исходя из указанных норм права, в отношении основных средств, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Поскольку материалами дела подтверждается и установлено судами обеих инстанций, что общество во 2 квартале 2008 года использовало приобретенное судно для вылова краба и производства продукции из него за пределами 12-мильной зоны в исключительной экономической зоне Российской Федерации, которая также была реализована иностранному покупателю за пределами территории Российской Федерации, то у общества возникла обязанность по восстановлению НДС, налоговый вычет по которому был ранее заявлен и получен при приобретении основанного средства в сумме 1 680 279,17 руб.

Доводы заявителя жалобы, который не оспаривает обязанность по восстановлению НДС, но полагает, что она подлежит исполнению в 3, а не во 2 квартале 2008 года, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, оценивались при апелляционном рассмотрения и получили надлежащую правовую оценку, поэтому у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств.

В связи с изложенным, жалоба общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 по делу N А24-2721/2012 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Алые паруса" из федерального бюджета госпошлину в сумме 1 000 руб., как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Трофимова О.Н.

Судьи

Голиков В.М. Панченко И.С.