Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 августа 2013 г. N Ф03-3447/13 по делу N А73-12848/2012

г. Хабаровск

14 августа 2013 г.

А73-12848/2012

N Ф03-3447/2013 Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Т.Г. Брагиной, Г.В. Котиковой

при участии

от Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства" - Домрачев Е.А., представитель по доверенности от 18.12.2012 N 4/365;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска - Козуб Н.Г., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 04-26/2;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области - представитель не явился;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства"

на решение от 31.01.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013

по делу N А73-12848/2012 Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Т.Н.Никитина;

в суде апелляционной инстанции судьи: Т.Д. Пескова, Е.И. Сапрыкина, Е.А. Швец

по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 2 171 163 руб.

Федеральное государственное унитарное предприятие "Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства" в лице Филиала "СДС N 731" (далее - заявитель, предприятие, ФГУП "ГУСС "Дальспецстрой" при Спецстрое России") (ОГРН 1032700336943, юридический адрес: 680000, Хабаровский край, Хабаровский р-н, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 43) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска) (ОГРН 1042700168741, юридический адрес: 680030, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57) о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в размере 2 171 163 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - УФНС России по ЕАО) (ОГРН 1047900053739, юридический адрес: 679000, ЕАО, Биробиджанский р-н, г. Биробиджан, пр-т 60-летия СССР, 24).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 31.01.2013, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013, в удовлетворении заявления отказано.

ФГУП "ГУСС "Дальспецстрой" при Спецстрое России", ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права и несоответствие выводов, изложенных в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела, просило решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления налогоплательщика. Общество полагает, что суды неверно установили дату, с которой подлежит исчислению трехлетний срок возврата из бюджета излишне уплаченного налога. По мнению налогоплательщика, данный срок подлежит исчислению с 09.12.2010 - даты получения акта сверки.

В заседании суда кассационной инстанции представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме, представитель налогового органа, ссылаясь на их несостоятельность, просил судебные акты оставить без изменения по основаниям, указанным в отзыве.

УФНС России по ЕАО, извещенное в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, в связи с этим кассационная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что в 2008 году обособленным подразделением СМУ N 3 филиала "Спецдорстрой N 1" ФГУП "ГУСС "Дальспецстрой" при Спецстрое России" платежными поручениями от 22.01.2008 N 160, от 04.03.2008 N 562 уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций на общую сумму 2 046 776 руб.

По итогам 2008 года у общества возникла переплата, которая составила 2 171 163 руб.

03.04.2012 ФГУП "ГУСС "Дальспецстрой" при Спецстрое России" обратилось в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска с заявлением N 3/2100 о проведении межрегионального зачета переплаты в сумме 2 171 163 руб. по налогу на прибыль организаций, уплаченному по месту нахождения обособленного подразделения СМУ N 3 филиала "Спецдорстрой N 1".

16.04.2012 налоговым органом принято решение N 107 о зачете налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации на сумму 2 171 163 руб., которое в последствии было аннулировано, о чем налогоплательщику сообщено письмом от 21.05.2012 N 19-29/09125.

30.11.2012 налогоплательщик обратился в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска с заявлением N 8/8649 о возврате переплаты в сумме 2 171 163 руб. на расчетный счет предприятия, рассмотрев которое, инспекция приняла решение от 17.12.2012 N 2721000499 о возврате из бюджета указанной суммы.

Однако УФНС России по ЕАО возвратило без исполнения файл с заявкой на возврат, подлежащий исполнению Управлением Федерального казначейства по Еврейской автономной области как не прошедший контроль.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченного в 2008 году налога на прибыль организаций.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления о возврате налога в заявленной сумме, который судом исчислен с 28.03.2009 - срока установленного для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год. При этом суд руководствовался статьями 52, 285, 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и правовой позицией, изложенной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Выводы суд первой инстанции поддержаны апелляционным судом, соглашаясь с которыми, кассационная инстанция исходит из следующего.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

По правилам пунктов 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, вышеуказанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06).

Общий срок исковой давности, в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, установлен в пределах трех лет.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, судами правомерно указано, что в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Данный вывод соответствует правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, содержащем общеобязательное толкование норм права.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, обществом 27.03.2009 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, в которой налог заявлен к уменьшению. С заявлением в инспекцию о возврате излишне уплаченного налога на прибыль общество обратилось 03.04.2012, в арбитражный суд - 01.10.2012.

Таким образом, суды пришли к верному выводу о пропуске обществом срока для возврата излишне уплаченного налога, предусмотренного статьей 78 НК РФ.

Оснований для переоценки указанных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном применении норм права.

Учитывая, что судебными инстанциями установлены все существенные для дела обстоятельства и им дана надлежащая правовая оценка, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые являлись бы основанием для отмены обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлено, жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку при подаче кассационной жалобы обществом излишне уплачена сумма государственной пошлины в размере 1 000 руб., она подлежит возврату заявителю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31.01.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013 по делу N А73-12848/2012 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Федеральному государственному унитарному предприятию "Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 руб., уплаченную при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 17.06.2013 N 664.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

Т.Г. Брагина Г.В. Котикова