Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 августа 2013 г. N Ф03-356/13 по делу N А73-9542/2012

г. Хабаровск

23 августа 2013 г.

А73-9542/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: В.М.Голикова

Судей: Т.Г.Брагиной, И.С.Панченко

при участии:

от заявителя: Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Хабаровскому краю" - Штинова Д.А., представитель по доверенности от 21.08.2013 N 43; Ничкасова В.К., представитель по доверенности от 14.01.2013 N 4;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю - Игнатенко В.В., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 04-36/000015;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Селютина И.А., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 05-08; Приходько Е.В., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 05-02;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Хабаровскому краю"

на решение от 01.10.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012

по делу N А73-9542/2012

Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.Ю.Сумин; в суде апелляционной инстанции судьи: Е.А.Швец, Т.Д.Пескова, Е.И.Сапрыкина

по заявлению государственного учреждения "Отделение вневедомственной охраны при отделе внутренних дел по Бикинскому муниципальному району Хабаровского края"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения

Государственное учреждение "Отделение вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Бикинскому муниципальному району Хабаровского края" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700094910, место нахождения: 680007, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Олега Кошевого, 3; далее - налоговый орган, инспекция) от 30.03.3012 N 15-17/16888453, а также о признании незаконными решения и действий инспекции по выставлению требования от 22.05.2012 N 622.

Определением от 28.08.2012 судом произведена замена заявителя на его правопреемника - Федеральное государственное казённое учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Хабаровскому краю" (ОГРН 1122721009388, место нахождения: 680000, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Гоголя, 21а; далее - управление вневедомственной охраны, учреждение).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, место нахождения: 680000, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Дзержинского, 41; далее - УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением от 01.10.2012, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012, Арбитражный суд Хабаровского края принял отказ управления вневедомственной охраны от заявленных требований в части признания незаконными решения и действий по выставлению требования от 22.05.2012 N 622. Производство по делу в данной части прекращено.

С учётом смягчающих ответственность обстоятельств суд признал недействительным обжалуемое решение налогового органа (в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 16.05.2012 N 13-10/152/08904) в части налоговых санкций, превышающих 50 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований, заявленных учреждением, суд отказал.

В кассационной жалобе управление вневедомственной охраны, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагает указанные судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что налоговым органом необоснованно начислен налог на прибыль организаций, соответствующие пени и штрафы на доход от деятельности налогоплательщика по предоставлению платных услуг населению и организациям.

Определением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2013 производство по кассационной жалобе управления вневедомственной охраны приостанавливалось до размещения на официальном сайте www.arbitr.ru Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А06-3121/2011 Арбитражного суда Астраханской области.

Определением от 02.08.2013 производство по кассационной жалобе возобновлено, дело назначено к судебному разбирательству на 22.08.2013 на 11 час. 40 мин.

Представители управления в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержали в полном объеме.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представитель и представители УФНС России по Хабаровскому краю в

судебном заседании доводы учреждения отклонили, указывая на их несостоятельность, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемые судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, основанием к доначислению налогоплательщику налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы в общем размере 7 432 722 руб., а также начислению пеней в размере 1 843 444 руб. и привлечению к ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), явилось решение налогового органа от 30.03.3012 N 15-17/16888453.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 16.05.2012 N 13-10/152/08904 указанное решение инспекции изменено, уменьшены штрафные санкции до 743 274 руб. ввиду установления смягчающего ответственность обстоятельств.

Не согласившись с указанными решениями, управление вневедомственной охраны обжаловало их в судебном порядке.

Соглашаясь с решениями налоговых органов, суды исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьёй 249 НК РФ, с учётом положений главы 25 НК РФ.

Ссылаясь на статью 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", Постановление Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации", а также на пункт 3 статьи 6 Федерального закона от 24.07.2007 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" и пункт 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", суды пришли к выводу, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходом от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Делая указанный вывод, суды исходили из того, что исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций с указанных доходов управлением не производились, следовательно, инспекция правомерно доначислила управлению налог на прибыль организаций, в соответствии со статьёй 75 НК РФ начислила пени и привлекла налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Однако то обстоятельство, что управление вневедомственной охраны, действуя во исполнение соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, перечисляло доходы от оказания услуг по охране в федеральный бюджет и затем получало их в качестве финансирования, не лишает его права учесть понесенные при осуществлении упомянутой деятельности расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае инспекция должна была определить соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного управлением вневедомственной охраны финансирования и, с учетом принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем четвертым пункта 1 статьи 272 настоящего Кодекса, определить налоговую базу по налогу на прибыль.

Неприменение указанных положений налогового законодательства повлекло необоснованное исчисление инспекцией налога на прибыль организаций в сумме, не соответствующей действительному размеру налогового обязательства учреждения.

Изложенная правовая позиция была сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12 по делу N А06-3121/2011 Арбитражного суда Астраханской области.

При таких обстоятельствах, оспариваемые судебные акты подлежат отмене на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а требование управления вневедомственной охраны о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 30.03.3012 N 15-17/16888453 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

кассационную жалобу удовлетворить.

Решение от 01.10.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012 по делу N А73-9542/2012 Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 30.03.2012 N 15-17/16888453 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы в размере 7 432 722 руб., начисления пеней по данному налогу в размере 1 843 444 руб. и взыскания налоговых санкций, исчисленных с указанной суммы налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю в пользу Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Хабаровскому краю" судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1 000 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

В.М.Голиков

Судьи

Т.Г.Брагина И.С.Панченко