Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 ноября 2008 г. N Ф03-5189/08 по делу N А73-11024/2007

г. Хабаровск

26 ноября 2008 г.

Дело N А73-11024/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего: Г.А. Суминой

судей: В.М. Голикова, И.Ю. Шишовой

при участии

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска - Оксюта О.В., представитель по доверенности от 10.01.2008 N 149; Фоменко Г.Н., представитель по доверенности от 27.12.2007 N 40814

от общества с ограниченной ответственностью "Лесоптстрой" - представитель не явился

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска

на решение от 16.06.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2008

по делу N А73-11024/2007-16

Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Софрина З.Ф., в апелляционной инстанции судьи: Карасев В.Ф., Михайлова А.И., Пескова Т.Д.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лесоптстрой"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска

о признании недействительным решения налогового органа в части

В Арбитражный суд Хабаровского края обратилось общество с ограниченной ответственностью "Лесоптстрой" (далее - общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 28.09.2007 N 735 в части, обязывающей общество уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 156 096 568 руб., налог на прибыль в сумме 146 774 731 руб., единый социальный налог в сумме 2 708 руб., а также в части доначисления пени и штрафов, исчисленных от указанных сумм налогов. Общество также просило признать недействительным решение налогового органа в части привлечения к ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с наложением штрафа в размере 6 400 руб.

Решением от 16.06.2008 года, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2008 года, требования ООО "Лесоптстрой" удовлетворены.

Инспекция в жалобе выражает несогласие с выводами суда относительно неправомерного доначисления за проверяемый период налога на прибыль в сумме 146 774 731 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 156 096 568 руб., соответствующих пени и штрафов, исчисленных от указанных сумм налогов

По мнению налогового органа, поддержанному его представителями в суде кассационной инстанции, суды допустили нарушение норм материального права, в частности статей 247, 252, 169, 171, 172 НК РФ. Как полагает инспекция, у налогового органа отсутствовали правовые основания для определения дохода налогоплательщика в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 31 НК РФ расчетным путем, при том, что последний обязан документально подтвердить произведенные им расходы, понесенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а также заявленные налоговые вычеты. В указанной части налоговый орган предлагает отменить судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

ООО "Лесоптстрой" отзыв на жалобу не представило, его представитель, извещённый надлежащим образом о месте и времени рассмотрения жалобы, в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемые судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

В силу статей 246, 247 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, кроме того, им должны быть представлены документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Согласно статьям 143, 146 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, а объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, ООО "Лесоптстрой" в 2004-2007 годах приобретало и реализовывало лесоматериалы, получало от этой деятельности доходы, следовательно, являлось плательщиком налога на прибыль и НДС.

Инспекцией ФНС России по Центральному району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ООО "Лесоптстрой", в том числе и по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 22.03.2004 по 31.12.2006, НДС за период с 22.03.2004 по 30.04.2007.

Решением налогового органа от 28.09.2007 N 735, принятым на основании акта выездной налоговой проверки от 22.08.2007 N 1935, за неуплату налогов, в том числе НДС и налога на прибыль, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. За непредставление инспекции в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, названным решением обществу предложено уплатить недоимку, в том числе по налогу на прибыль и НДС в сумме 146 774 848 руб. и 156 096 568 руб., соответственно, а также уплатить пеню по НДС в сумме 18 066 924 руб. и по налогу на прибыль в сумме 8 873 399 руб.

Основаниями для доначисления налогов, в том числе налога на прибыль и НДС, послужили следующие обстоятельства.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 22.08.2007 N 1935 в проверенном периоде общество осуществляло реализацию лесоматериалов на внутреннем рынке, а также реализацию лесоматериалов, вывезенных в таможенном режиме экспорта в страны дальнего зарубежья.

На основании информации Хабаровских филиалов ОАО "Импэксбанк" и ООО КБ "Востокбизнесбанк" инспекция установила, что по договорам купли-продажи в 2004 году на расчётные счета ООО "Лесоптстрой" в указанных филиалах от покупателей поступили денежные средства в сумме 9 186 000 руб., в 2005 году - 65 718 115 руб.

При этом в налоговой декларации ООО "Лесоптстрой" по налогу на прибыль за 2004 год указаны нулевые показатели, а в аналогичной налоговой декларации за 2005 год общество указало доход от реализации в сумме 45 036 238 руб. Поскольку в сроки, установленные в требованиях от 20.06.2007 и от 03.07.2007, и до момента окончания проверки налогоплательщик не представил в инспекцию запрошенные документы, то расходы общества инспекция сочла не подтвержденными документально, в связи с чем, не приняла их при исчислении налогов.

В результате произведённого расчёта инспекция установила, что общество занизило доход 2004 года на 9 186 000 руб., 2005 года (с учётом уточнений) на 20 308 149 руб. (65344387 - 45036238). При этом база для исчисления налога на прибыль, по мнению инспекции, занижена обществом на 29 494 149 руб., не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль по ставке 24% в сумме 7 078 596 руб.

Аналогично рассчитана налогооблагаемая база по НДС. Для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в 2004-2006 годах, а также в январе-апреле 2007 года, инспекция использовала информацию о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Лесоптстрой", полученную в Хабаровских филиалах ОАО "Импэксбанк", ООО КБ "Востокбизнесбанк", ЗАО АКБ "Региобанк". На основании данной информации инспекция пришла к выводу, что общество, имея доходы от реализации пиловочника организациям - покупателям, в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153 НК РФ при исчислении налога на добавленную стоимость занизило налогооблагаемую базу на 197 073 668 руб., что привело к неуплате в бюджет НДС в сумме 35 473 261 руб.

Исходя из того, что в ходе выездной налоговой проверки ООО "Лесоптстрой" не представило инспекции документы, подтверждающие приобретение, оплату и принятие на учет товаров (работ, услуг), налоговый орган счёл неправомерным предъявление обществом в проверяемом периоде налоговых вычетов на сумму 120 623 308 руб.

Поскольку в период проведения проверки возможность определения объема налоговых обязательств общества у инспекции отсутствовала, то суды пришли к правильному выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговому органу следовало исчислить налог на прибыль и НДС расчетным путем в соответствии с требованием подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Согласно указанной норме в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов налоговые органы имеют право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Тем не менее, суммы налогов, подлежавшие уплате в бюджет по итогам проверенных налоговых периодов, были исчислены инспекцией на основании налоговых деклараций налогоплательщика и сведений о движении денежных средств по его банковскому счету без учета сумм расходов, понесенных налогоплательщиком.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ на налоговом органе лежит бремя доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения.

Учитывая, что объем налоговых обязательств общества налоговым органом достоверно не определен, суды пришли к правильному выводу о недоказанности инспекцией правильности исчисления оспариваемых налоговых платежей.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.06.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2008 по делу N А73-11024/2007-16 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.А. Сумина

Судьи

В.М. Голиков И.Ю. Шишова