Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 марта 2021 г. N Ф03-6311/20 по делу N А51-4075/2020

г. Хабаровск

03 марта 2021 г.

А51-4075/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Луговой И.М., Меркуловой Н.В.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "АЛИТЕТ ДВ": Новиков В.В., представитель по доверенности б/н от 10.03.2020;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю: Мороз Н.Л., представитель по доверенности от 13.01.2021 N 10-08/1/00266; Фёдорова Н.Н., представитель по доверенности от 03.02.2021 N 10-08/1/03118; Калугина В.В., представитель по доверенности от 11.01.2021 N 10-08/1/00106; Филиппова А.М., представитель по доверенности от 02.02.2021 N 10-08/1/03079;

от акционерного общества "ДМП-РМ": Кищенков А.В., представитель по доверенности от 01.01.2021 N 178;

от публичного акционерного общества "Преображенская база тралового флота": представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АЛИТЕТ ДВ"

на решение от 12.08.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2020

по делу N А51-4075/2020 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЛИТЕТ ДВ" (ОГРН 1142540009699, ИНН 2540206874, адрес: 690001, Приморский край, г. Владивосток, ул. Абрекская, 5, 8)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (ОГРН 1042503042570, ИНН 2536040707, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-кт, 40)

третьи лица: акционерное общество "ДМП-РМ" (ОГРН 1142540002076, ИНН 2540199962, адрес: 690001, Приморский край, г. Владивосток, ул. Пушкинская, 109, оф. 301); публичное акционерное общество "Преображенская база тралового флота" (ОГРН 1022501024512, ИНН 2518000814, адрес: 692998, Приморский край, Лазовский р-н, пгт Преображение, ул. Портовая, 1)

о признании незаконными решений

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АЛИТЕТ ДВ" (далее -ООО "АЛИТЕТ ДВ", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю, далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 26.09.2019 N 426 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 26.09.2019 N 14 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению; об обязании инспекции вынести решение о возмещении ООО "АЛИТЕТ ДВ" НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 12 252 179 руб.

Определением суда от 21.05.2020 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены: акционерное общество "ДМП-РМ" (далее - АО "ДМП-РМ"), публичное акционерное общество "Преображенская база тралового флота" (далее - ПАО "ПБТФ").

Решением суда от 12.08.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2020, в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителем в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, оспариваемые ненормативные акты налогового органа признать недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), обязать инспекцию вынести решение о возмещении обществу НДС в сумме 12 252 179 руб.

В обоснование доводов заявитель ссылается на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права и нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов, изложенных в решении и постановлении фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Настаивает на том, что рыбная продукции, выловленная и переработанная в исключительной экономической зоне Российской Федерации, перегружена за пределами территориальных вод РФ и перевезена до порта Владивосток поставщиками АО "ДМП-РМ" и ПАО "ПБТФ" за их счёт в рамках собственного производственного процесса в соответствии с нормами действующего отраслевого и гражданского законодательства. Считает, что местом реализации рыбопродукции по спорным операциям признаётся территория Российской Федерации. Обращает внимание суда округа на признание налоговым органом правомерным применение обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС и полагает, что по смыслу статей 146, 164 Налогового кодекса ставкой 0 процентов облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении налогооблагаемой деятельности на территории Российской Федерации. Ссылается на неправомерное отклонение судами доводов общества о необходимости применения к возникшим правоотношениям по аналогии подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представители в суде кассационной инстанции против изложенных в ней доводов возражают, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству и обстоятельствам дела.

АО "ДМП-РМ" в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в судебном заседании доводы кассационной жалобы ООО "АЛИТЕТ ДВ" поддерживают, полагают, что для целей применения статьи 147 Налогового кодекса местом реализации водных биологических ресурсов (ВБР), выловленных и перегруженных в исключительной экономической зоне РФ должна считаться территория РФ.

Определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.02.2021 на основании пункта 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена судьи Черняк Л.М., участвовавшей 03.02.2021 в рассмотрении кассационной жалобы, на судью Луговую И.М. Сформирован следующий состав суда для рассмотрения указанной кассационной жалобы: Филимонова Е.П., Луговая И.М., Меркулова Н.В. Рассмотрение кассационной жалобы начато с самого начала.

Участие представителей общества и инспекции обеспечено в порядке статьи 153.1 АПК РФ путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленной обществом 22.04.2019 по телекоммуникационным каналам связи.

В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом в разделе 3 указанной налоговой декларации необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 12 252 179 руб. по взаимоотношениям с АО "ДМП-РМ" (9 803 453,96 руб.) и ПАО "ПБТФ" (2 448 725,44 руб.) за приобретенную рыбопродукцию.

По результатам проверки инспекцией приняты решения от 26.09.2019: N 426 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым предложено уменьшить сумму налога излишне заявленного к возмещению в размере 12 252 179 руб.; N 14 об отказе в возмещении НДС в сумме 12 252 179 руб.

Не согласившись с решениями инспекции от 26.09.2019 N 426 и N 14, заявителем в порядке статьи 101.2 НК РФ подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 21.11.2019 N 13-09/44474@, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решения инспекции от 26.09.2019 N 426 и N 14 не отвечают требованиям закона и нарушают его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, пришел к выводу, поддержанному апелляционным судом, о законности оспариваемых ненормативных актов.

При этом суды обеих инстанций правомерно руководствовались положениями Налогового кодекса, Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации", Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", Постановления Правительства Российской Федерации от 05.03.2013 N 184 "О порядке доставки уловов водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении промышленного рыболовства во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и произведенной из них рыбной и иной продукции в морские порты Российской Федерации, а также в иные места доставки".

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке статьи 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

При этом необходимо учитывать, что правом на налоговый вычет и возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику его поставщиками, может воспользоваться только налогоплательщик, приобретающий соответствующие товары (работы, услуги) с целью осуществления налогооблагаемой деятельности на территории Российской Федерации: если реализация товаров (работ, услуг) происходит не на территории Российской Федерации, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает, в результате чего не возникает права на налоговый вычет и возмещение сумм налога на добавленную стоимость. Тем самым наступление указанных налоговых последствий для налогоплательщика зависит от определения места реализации товара, работы или услуги (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2016 N 2024-О).

Местом реализации товаров, как следует из статьи 147 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что в проверяемом периоде ООО "АЛИТЕТ ДВ" осуществляло деятельность по приобретению рыбопродукции, выловленной и переработанной за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации ПАО "ПБТФ и АО "ДМП-РМ", и реализовывало ее иностранной компании "KEUK DONG FISHERIES CO.,LTD" (Республика Корея) с таможенным оформлением на территории Российской Федерации.

Для осуществления указанной деятельности ООО "АЛИТЕТ ДВ" (судовладелец) предоставило:

АО "ДМП-РМ" (фрахтователь) рыболовное судно "Алиот" на основании договора фрахтования от 10.12.2018 N ДМПАЛ/А1 на условиях таймчартера для освоения квоты (минтай, сельдь, промышленные квоты) в районе промысла за пределами территориальных вод Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

АО "ДМП-РМ" (фрахтователь) рыболовное судно "Ориентал Дисковерер" с экипажем на время на основании договора фрахтования 10.12.2018 N ДМП-АЛ/ОД 1 на условиях тайм-чартера для освоения квоты (минтай, сельдь, промышленные квоты) в районе промысла за пределами территориальных вод Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

ПАО "ПБТФ" (фрахтователь) рыболовное судно "Алиот" с экипажем на время на основании договора фрахтования от 31.08.2018 N 7/1-83 на условиях таймчартера с целью вылова ВБР по квотам Фрахтователя в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Берингово море, Охотское море), выпуска готовой продукции, а также для транспортировки готовой продукции к месту ее перегруза в районе промысла на транспортное судно.

Также между ООО "АЛИТЕТ ДВ" (покупатель) и АО "ДМП-РМ" (поставщик) заключен договор поставки рыбопродукции от 10.12.2018 N ДМП-АЛ/19, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателя рыбопродукцию, изготовленную из сырца, выловленного по разрешениям на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, полученным поставщиком, и переработанную на рыболовных судах "Алиот" и "Ориентал Дисковерер", а покупатель обязуется принять и оплатить указанную рыбопродукцию на условиях договора; местом передачи товара определен порт Владивосток Российской Федерации; право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит на борту транспортного судна в порту Российской Федерации с момента подписания товарной накладной; доставка товара из района промысла в морской порт Российской Федерации, расходы, связанные с таможенным оформлением рыбной продукции, оформлением ветеринарных сопроводительных документов производятся за счет поставщика; все расходы, связанные с необходимостью проведения грузовых работ в порту Российской Федерации, хранением производятся за счет покупателя.

Между ООО "АЛИТЕТ ДВ" (покупатель) и ПАО "ПБТФ" заключен договор поставки от 31.08.2018 N 7/1-84 (продавец), согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя рыбопродукцию, произведенную на борту рыболовных судов БМРТ "Алиот" и БАТМ "Ориентал Дисковерер" из сырца, добытого по квотам продавца в Западно-Беринговоморской зоне Берингова моря; изготовителем продукции является ООО "АЛИТЕТ ДВ"; поставка товара осуществляется продавцом в портах Приморского края Российской Федерации; продавец осуществляет доставку товара до портов Приморского края Российской Федерации и выгрузку товара в портах Приморского края Российской Федерации своими силами и за свой счет; право собственности на товар от продавца к покупателю переходит на борту транспортного судна в порту Российской Федерации; покупатель обязуется нести все расходы, связанные с таможенным оформлением рыбной продукции, с оформлением ветеринарных сопроводительных документов, необходимостью проведения грузовых работ в порту Российской Федерации, хранением.

Согласно представленным ООО "АЛИТЕТ ДВ" документам рыбопродукция (минтай), приобретаемая у АО "ДМП-РМ" и ПАО "ПБТФ", отправлялась на экспорт по заключенному контракту от 02.02.2018 N 1/18 с иностранной компаний "KEUK DONG FISHERIES Co.,Ltd" (Республика Корея).

В ДТ в графе "Изготовитель рыбопродукции" указано - БМРТ "Алиот", БАТМ "Ориентал Дисковерер" (судовладелец ООО "АЛИТЕТ ДВ". Вылов биоресурсов осуществлялся АО "ДМП-РМ" и ПАО "ПБТФ" в исключительной экономической зоне Российской Федерации на арендованных судах БАТМ "Ориентал Дисковерер" и БМРТ "Алиот", которые принадлежат ООО "АЛИТЕТ ДВ" на праве собственности (свидетельства о праве собственности на судно от 26.01.2015 MC-IV N 001967, от 03.03.2016 MC-IV N 001790, соответственно). Переработанная, замороженная и упакованная продукция перегружалась в исключительной экономической зоне Российской Федерации на судно - перевозчик: TP "Тамбов".

Исследовав и оценив по правилам главы 7 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, представленные налогоплательщиком в качестве правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и налоговым органом, послуживших основанием для отказа в применении налоговых вычетов, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что поскольку на момент начала отгрузки и транспортировки товар на территории Российской Федерации не находился, обществом на территории Российской Федерации товар не приобретался, то в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статей 147, 171, 172 Налогового кодекса право на применение налогового вычета по НДС у налогоплательщика не возникло.

Заявителем не оспорено, что из содержания представленных коносаментов следует, что вся продукция выработана из сырца выловленного и переработанного за пределами территориальных вод РФ, в исключительной экономической зоне РФ, на судах принадлежащих ООО "АЛИТЕТ ДВ" (БМРТ "Алиот", БАТМ "Ориентал Дисковерер"). Рыбопродукция перегружена за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации, на судах зафрахтованных ООО "АЛИТЕТ-ДВ" перевезена до конечного покупателя в порт Пусан (Республика Корея).

Отклоняя доводы налогоплательщика, судебные инстанции обоснованно исходили из того, что факт захода судов в порт Владивосток для прохождения пограничного, таможенного и иных видов контроля правового значения не имеет. Товар на территории Российской Федерации не выгружался, под таможенные процедуры, указанные в пункте 2 статьи 171 НК РФ, не помещался.

В силу пункта 1 части 1 статьи 164 Налогового кодекса при реализации товара вывезенного в таможенной процедуре экспорта налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при представлении пакета документов, предусмотренных статьёй 165 Налогового кодекса. Подтверждение налоговым органом ставки 0 процентов по НДС в рассматриваемый период в отношении реализованной на экспорт рыбопродукции, приобретенной у АО "ДМП-РМ" и ПАО "ПБТФ" за пределами территории Российской Федерации, не свидетельствует о праве общества на налоговые вычеты по НДС в этом периоде.

Довод общества о том, что вышеуказанными поставщиками рыбопродукции в счетах-фактурах НДС выделен, получен и перечислен в бюджет, судами рассмотрен и получил надлежащую оценку, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется.

Приведенная обществом в обоснование своей позиции судебная практика, как правильно отмечено апелляционным судом, касается порядка применения положений пункта 5 статьи 173 НК РФ, которая к рассматриваемой ситуации не применима.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и не влияют на правильность выводов судов; являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и мотивированно отклонены. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы подробным образом аргументированы сделанные выводы.

Фактически приведенные обществом в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено, поэтому обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.08.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2020 по делу N А51-4075/2020 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

И.М. Луговая Н.В. Меркулова