|
2 июля 2015 г.
|
Дело N А74-7089/2014
|
Резолютивная часть постановления объявлена 1 июля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 2 июля 2015 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Рудых А.И.,
судей: Левошко А.Н., Парской Н.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой С.В.,
при участии в открытом судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Республики Хакасия, представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия - Антипенковой Юлии Петровны (доверенность от 16.10.2014), общества с ограниченной ответственностью "Бентонит Хакасии" - Арбузовой Надежды Федоровны (доверенность от 10.12.2014), Бехтиревой Земфиры Темирбаевны (доверенность от 10.12.2014),
с участием судьи Арбитражного суда Республики Хакасия, осуществляющего организацию видеоконференц-связи Циплякова В.В., при ведении протокола отдельного процессуального действия секретарем Пискуновой А.В.,
рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 21 января 2015 года по делу N А74-7089/2014 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2015 года по тому же делу (суд первой инстанции: Бова Л.В., суд апелляционной инстанции: Иванцова О.А., Морозова Н.А., Юдин Д.В.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Аргиллит" (ИНН 1910006503, ОГРН 1021900850575, г. Черногорск) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия (ИНН 1903015546, ОГРН 1041903100018, г. Черногорск, далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.06.2014 N 23 в части доначисления: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, в суммах 135 947 рублей и 1 223 518 рублей, соответствующих пени (16 262 рубля и 151 078 рублей 05 копеек) и штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (13 594 рубля 70 копеек и 122 351 рубль 80 копеек), а также штрафа по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в части снижения размера штрафных санкций с 620 554 рублей 53 копеек до 24 822 рублей 18 копеек.
Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.12.2014 произведена замена заявителя ООО "Аргиллит" на общество с ограниченной ответственностью "Бентонит Хакасии" (ИНН 1903023547, ОГРН 1141903000843, г. Черногорск, далее - ООО "Бентонит Хакасии", общество, налогоплательщик).
Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 21 января 2015 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2015 года, заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано незаконным в части доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, в суммах 135 947 рублей и 1 223 518 рублей; пени в суммах 16 262 рубля и 151 078 рублей 5 копеек, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 135 946 рублей 50 копеек; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 420 554 рублей 53 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Судебные акты приняты со ссылкой на статью 57 Конституции Российской Федерации, статью 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 3 (пункт 1), 11 (пункта 1), 23 (подпункт 1 пункта 1), 45, 246, 247, 252 (пункт 1), 265 (подпункт 2 пункта 2), 266 (пункт 2) Налогового кодекса Российской Федерации, статью 71 Положения о переводном и простом векселе, введённого в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе), пункт 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2001 N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" (далее - постановления Пленумов N 15/18), пункт 22 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", статьи 65, 198, 200 (части 4, 5), 201 (часть 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе инспекция просит в связи с неправильным толкованием судами статей 203, 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 71 Положения о переводном и простом векселе, статей 252, 266 Налогового кодекса Российской Федерации решение и постановление отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.
По мнению заявителя кассационной жалобы, признание дебиторской задолженности по встречным однородным требованиям внереализационным расходом при наличии продолжающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений между сторонами неправомерно.
ООО "Бентонит Хакасии" в отзыве на кассационную жалобу её доводы отклонило, ссылаясь на их несостоятельность.
Присутствующие в судебном заседании представители инспекции и общества подтвердили доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее соответственно.
Проверив в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений относительно неё, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.
По результатам выездной налоговой проверки ООО "Аргиллит" за период 2012-2013 годы инспекцией составлен акт от 23.05.2014 и принято решение от 26.06.2014 N 23 о доначислении, в том числе, оспариваемых сумм налога на прибыль организаций, соответствующих пени и штрафов, а также штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ.
Основанием для доначисления оспариваемых сумм послужил вывод налогового органа о завышении обществом суммы убытков и занижении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2012 год в результате списания дебиторской задолженности, необоснованно признанной налогоплательщиком безнадежной.
Апелляционная жалоба общества на решение инспекции Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия оставлена без удовлетворения.
Полагая решение инспекции незаконным и нарушающим его права и интересы, общество обратилось арбитражный суд с настоящими требованиями.
Суды первой и апелляционной инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих пени и штрафа.
Выводы судов обоснованы исходя из следующего.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено, в том числе, вследствие невозможности его исполнения.
Судами установлено списание налогоплательщиком во внереализационные расходы дебиторской задолженности в размере стоимости приобретенных у ООО "Лантан Маркет" по договору купли - продажи от 20.12.2006 шести простых векселей ОАО "
