Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 декабря 2007 г. N Ф02-8937/07 по делу N А19-3295/2007

г. Иркутск

10 декабря 2007 г.

N А19-3295/07-50-Ф02-8937/2007

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Евдокимова А.И.,

судей: Белоножко Т.В., Брюхановой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу Леоновой Н.А. (доверенность N ГБ-03-47 от 04.09.2007), Толмачевой М.С. Затуриной О.В. (доверенность N ГБ-03-18 от 21.02.2007),

от общества с ограниченной ответственностью "Старт" Константиновой З.А. (доверенность от 07.02.2007), Кудрявцева В.И. (доверенность от 07.02.2007),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Старт" на решение от 18 июня 2007 года Арбитражного суда Иркутской области и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2007 года по делу N А19-3295/07-50 (суд первой инстанции - Позднякова Н.Г., суд апелляционной инстанции: Доржиев Э.П., Лешукова Т.О., Григорьева И.Ю.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Старт" (далее-общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее-инспекция) о признании незаконным решения N 05-88/7799-14587 от 04.11.2006 в части.

Решением от 18 июня 2007 года Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 3 сентября 2007 года решение суда оставлено без изменения.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, судебные акты вынесены с нарушением норм материального и процессуального законодательства и являются необоснованными. Выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, основаны на фактах, не имеющих отношение к делу, несоответствующих требованиям относимости и допустимости, полученных с нарушением действующего законодательства (заключение комиссии экспертов N 310/3.1, 311/3.2). Судебные акты вынесены при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела в нарушение норм материального права и Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса в судебном заседании 6 декабря 2007 года был объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 10 декабря 2007 года.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии с полномочиями, предоставленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы нет.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 04.08.2006 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 года, по результатам которой принято решение от 04.11.2006 N 05-88/7799-14584 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 945 442,87 рублей, в лицевом счете налогоплательщика отражена сумма неправомерно заявленного вычета в размере 9 991 525 рублей, основанием для вынесения оспариваемого решения послужило необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в размере 9 991 525 рублей по счетам-фактурам, выставленным ОАО "Артель старателей "Прогресс".

Имущество, приобретенное у ОАО "Артель старателей "Прогресс", оплачено обществом за счет заемных средств, полученных от ООО "Прогресс-М". Налогоплательщиком не подтвержден факт оплаты приобретенного имущества векселями ОАО КБ "БайкалРосБанк". Акт приема-передачи векселей от 26.11.2004 к договору займа от 25.11.2004 и дополнительному соглашению от 26.11.2006 к договору займа от 25.11.2004, содержит опечатку ("к дополнительному соглашению от 26.11.2006"), что ставит под сомнение дату составления указанных документов и действительность самой сделки. Из анализа данных Единого государственного реестра юридических лиц сделан вывод о взаимозависимости ООО "Старт", ОАО "Артель старателей "Прогресс" и ООО "Прогресс-М".

Судебные инстанции признали, что нет оснований для признания незаконным решения инспекции в части отказа обществу в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 9 991 525 рублей и отражения в лицевом счете налогоплательщика суммы неправомерно заявленного вычета в размере 9 991 525 рублей. Исходя из того, что система расчетов между ООО "Старт", ООО "Прогресс-М" и ОАО "Артель старателей "Прогресс" предпринята с единственной целью создания видимости хозяйственных операций для обоснования предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Суды решили, что расчет пени по оспариваемому решению в части включения налога, заявленного к уменьшению из бюджета, в сумму недоимки, произведен с нарушением порядка исчисления налога, установленного статьями 146, 166, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (определяющими сумму налога, подлежащую уплате в бюджет), и потому противоречит статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей возможность начисления пеней только на сумму недоимки.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетами являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и соответствии с 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению, при условии фактической уплаты суммы налога поставщику и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как следует из материалов дела, между обществом (покупатель) и ОАО "Артель старателей "Прогресс" (продавец) заключены договор купли-продажи транспортных средств от 01.10.2004 на сумму 2 492 000 рублей и договор купли-продажи имущества (самоходные машины, трактора, экскаваторная и бульдозерная техника) от 22.10.2004 на сумму 67 508 000 рублей. Общая сумма по указанным договорам составила 70 000 000 рублей.

В соответствии с заключенными договорами ОАО "Артель старателей "Прогресс" в адрес общества выставлены счета-фактуры на общую сумму 65 500 000 рублей, в том числе НДС 9 991 525 рублей.

Транспортные средства и имущество, приобретенные у ОАО "Артель старателей "Прогресс", оплачены ООО "Старт" за счет заемных средств, полученных от ООО "Прогресс-М" по договору займа от 25.11.2004, в размере 70 000 000 рублей.

Согласно договору займа от 25.11.2004 ООО "Прогресс-М" (заимодавец) предоставляет ООО "Старт" (заемщик) заем на сумму 70 000 000 рублей (пункт 1.2 договора).

В соответствии с пунктом 1.2 указанного договора вся сумма займа будет состоять из кредита, который предоставит заимодавцу ОАО КБ "БайкалРосБанк", либо синдицированного кредита ОАО КБ "БайкалРосБанк" и ОАО КБ "РосБанк".

Денежные средства в сумме 70 000 000 рублей получены ООО "Прогресс-М" по кредитным договорам N 0019-3270 от 25.11.2004, N 0019-3276 от 26.11.2004, заключенным с ОАО КБ "БайкалРосБанк", на сумму 25 000 000 рублей и 45 000 000 рублей соответственно.

На денежные средства, полученные по кредитным договорам, ООО "Прогресс-М" приобретены векселя ОАО КБ "БайкалРосБанк":

N 00005114 от 25.11.2004 на сумму 25 000 000 рублей (договор N 201ВС купли-продажи векселей от 25.11.2004);

N 0005115 от 26.11.2004 на сумму 38 114 744,63 рублей (договор N202ВС купли-продажи векселей от 26.11.2004).

В соответствии с дополнительным соглашением от 26.11.2004 г. к договору займа от 25.11.2004, заключенному между ООО "Прогресс-М" (заимодавец) и ООО "Старт" (заемщик), в пункт 1.1 договора займа от 25.11.2004 внесены изменения, согласно которым заимодавец предоставил заемщику:

* вексель ОАО КБ "БайкалРосБанк" N 0005114 от 25.11.2004 на сумму 25 000 000 рублей;

* вексель ОАО КБ "БайкалРосБанк" N 0005115 от 26.11.2004 г. на сумму 38 114 744,63 рублей;

* денежные средства в сумме 6 850 419,30 рублей.

Общая сумма предоставленного займа составила 69 965 163,93 рублей.

Из акта приема-передачи векселей от 26.11.2004 "К договору займа от 25.11.2004 и дополнительному соглашению от 26.11.2006 (со слов заявителя следует читать: "дополнительному соглашению от 26.11 2004") к договору займа от 25.11.2004" следует, что ООО "Прогресс-М" передает в счет исполнения обязательств по договору займа от 25.11.2004, а ООО "Старт" принимает простые векселя ОАО КБ "БайкалРосБанк" со следующими реквизитами:

N 0005115 от 26.11.2004 номинальной стоимостью 38 114 744,63 рублей;

N 0005114 от 25.11.2004 номинальной стоимостью 25 000 000 рублей.

По платежному поручению N 27 от 26.11.2004 ООО "Прогресс-М" перечислило на расчетный счет ООО "Старт" 6 850 419,30 рублей с указанием в назначении платежа "По договору подряда на выполнение горных и сопутствующих работ на участках Мариинский, Хорлухтах от 01.11.2004".

В письме ОАО КБ "БайкалРосБанк" от 27.07.2006 N 340/2, адресованном генеральному директору ООО "Старт", указано, что на основании письма клиента ООО "Прогресс-М" в платежном поручении N 27 от 26.11.2004 поле "Назначение платежа" читать в следующей редакции: "Оплата по договору займа б/н от 25.11.2004, по ставке 17,1 % годовых. Без НДС".

В последующем вышеперечисленными векселями общество рассчиталось с ОАО "Артель старателей "Прогресс" за транспортные средства и имущество, приобретенные по договорам купли-продажи от 01.10.2004 и от 22.10.2004, о чем свидетельствуют соглашения от 25.11.2004 и от 26.11.2004 о внесении оплаты путем передачи векселей, а также по платежному поручению N 2 от 26.11.2004 ООО "Старт" перечислило на расчетный счет ОАО КБ "БайкалРосБанк" 6 766 812,74 рублей по договору цессии от 26.11.2004 N 1768-КД за ОАО "Артель старателей "Прогресс".

ОАО "Артель старателей "Прогресс" в погашение своих обязательств передал указанные векселя АКБ "Росбанк", который в это же день предъявил эти векселя к погашению ОАО КБ "БайкалРосбанк".

Из письма КБ "БайкалРосбанк", в ответ на запрос налогового органа от 05.05.2006, следует, что векселя N 0005115 от 26.11.2004 номинальной стоимостью 38 114 744,63 рублей и N 0005114 от 25.11.2004 номинальной стоимостью 25 000 000 рублей были предъявлены к погашению в день их выдачи.

Из вышеуказанного следует, что вся сумма, полученная ООО "Прогресс-М" по кредитным договорам от 25.11.2004 N 0019-3270, от 26.11.2004 N 0019-3276, включенным с ОАО КБ "БайкалРосБанк", в этот же день была направлена на покупку векселей ОАО КБ "БайкалРосБанк", которые в этот же день были переданы последовательно ООО "Старт", ОАО "АС "Прогресс", АКБ "Росбанк", который в этот же день предъявил их к погашению.

Оставшаяся сумма кредита в размере 6 850 419,30 рублей в этот же день была перечислена ООО "Старт", которое в свою очередь, в этот же день по договору цессии от 28.11.2004 перечислило их в ОАО КБ "БайкалРосБанк".

Таким образом, вся сумма кредита, полученная ООО "Прогресс-М" по кредитным договорам N 0019-3270 от 25.11.2004, N 0019-3276 от 26.11.2004, заключенным с ОАО КБ "БайкалРосБанк", в один день пройдя по кругу, вернулась в этот же день в ОАО КБ "БайкалРосБанк".

Вся сумма, как в виде векселей, так и в денежном выражении, в конечном итоге в ОАО "АС "Прогресс" не поступила.

Все вышеуказанные сделки были совершены в течение одного дня, несмотря на то, что все участники сделок находились в трех городах Москва, Иркутск, Бодайбо. Все денежные операции были осуществлены в одном банке.

Денежные средства, которые были направлены на проведение указанных операций, не принадлежали обществу. Как видно из схемы расчетов, одна и та же сумма была проведена по кругу и обратно вернулась в банк. Ни один из участников этих операций не понес реальных затрат.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о заранее согласованных действиях всех названных лиц, участвующих в данных операциях.

Суды при рассмотрении дела приняли во внимание выводы инспекции о взаимозависимости лиц, являющихся руководителями ООО "Старт" Харьковец С.В., ООО "Прогресс-М", ОАО "АС Прогресс" Мейроян А.А.

Одним из условий применения налогового вычета является фактическая уплата поставщику сумм налога на добавленную стоимость. Учитывая, что общество не понесло реальных затрат на оплату начисленных сумм налога, инспекция правомерно отказала в применении налоговых вычетов в оспариваемой сумме.

В пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

* создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

* взаимозависимость участников сделок;

* неритмичный характер хозяйственных операций;

* нарушение налогового законодательства в прошлом;

* разовый характер операции;

* осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

* осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суды, оценивая все вышеуказанные обстоятельства в совокупности, пришли к выводу, что в действиях названных лиц имеет место схема, изначально согласованная и направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку установленных судами обстоятельств дела и являлись предметом рассмотрения в судах двух инстанций, а поэтому на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции отклоняются.

Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, и оснований для отмены принятых по делу судебных актов нет.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 18 июня 2007 года Арбитражного суда Иркутской области и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2007 года по делу N А19-3295/07-50 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.И. Евдокимов

Судьи

Т.В. Белоножко Т.А. Брюханова