Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 февраля 2021 г. N Ф02-6602/20 по делу N А19-4122/2020

город Иркутск

08 февраля 2021 г.

Дело N А19-4122/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Новогородского И.Б.,

судей: Загвоздина В.Д., Рудых А.И.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области Петоян Г.М. (доверенность от 12.01.2021 N 03-14/01),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Московских Татьяны Николаевны на постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года по делу N А19-4122/2020 Арбитражного суда Иркутской области,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Московских Татьяна Николаевна (ОГРНИП 313381728800043, ИНН 381709707150; далее - ИП Московских Т.Н., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.10.2019 N 12-10/02-173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 22 июня 2020 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

ИП Московских Т.Н., не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратилась в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке его законности и обоснованности в связи с неправильным применением судом апелляционной инстанции норм материального права, просит указанный судебный акт отменить.

По мнению предпринимателя, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 16 191 рубль за 3 и 4 кварталы 2018 года были фактически перечислены 09.01.2019, их уплата произведена своевременно и может быть учтена при расчете ЕНВД за 4 квартал 2018 года, поскольку последний день месяца 31 декабря 2018 года приходился на нерабочий день. Апелляционный суд неправомерно сослался на правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281, поскольку в рамках рассматриваемого дела страховые взносы были уплачены в срок. Апелляционный суд должен был применить нормы пункта 8 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу, из которого следует о ее согласии с обжалуемым судебным актом.

В судебном заседании Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, просил оставить без изменения обжалуемый судебный акт.

Предприниматель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, однако в суд кассационной инстанции своих представителей не направил, в связи с чем кассационная жалоба на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривается в его отсутствие.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов суда апелляционной инстанции установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях на жалобу, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной предпринимателем 21.01.2019 налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018 года и принято решение от 24.10.2019 N 12-10/02-173, которым налогоплательщику доначислен ЕНВД в сумме 6 392 рубля, за его неуплату начислены пени в сумме 435 рублей 09 копеек и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 указанного Кодекса, в размере 320 рублей.

Принимая указанное решение, инспекция пришла к выводу, что предприниматель в нарушение пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно уменьшил ЕНВД, подлежащий к уплате в бюджет за 4 квартал 2018 года, на сумму 16 191 рубль.

Досудебный порядок урегулирования спора налогоплательщиком соблюден.

Предприниматель оспорил решение инспекции в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходили из того, что уплата страховых взносов была произведена предпринимателем до момента подачи налоговой декларации 21.01.2019 и до даты уплаты ЕНВД за 4 квартал 2018 года - 25.01.2019. Таким образом, у ИП Московских Т.Н. в рассматриваемом случае возникло право уменьшить сумму ЕНВД за 4 квартал 2018 года на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку данный платеж был уплачен заявителем 09.01.2019.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд пришел к выводу, что у предпринимателя отсутствовали основания для уменьшения суммы ЕНВД за 4 квартал 2018 года на суммы страховых взносов, уплаченных в 1 квартале 2019 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, исходя из следующего.

В силу положений пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (являющейся в рассматриваемом случае специальной по отношению к общему правилу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 указанного Кодекса) обязательным условием уменьшения ЕНВД на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование является фактическая уплата данных страховых взносов. При этом в Кодексе не указано, что взносы обязательно должны быть уплачены за период, в котором такой режим налогообложения применялся. Право уменьшения исчисленного за налоговый период ЕНВД на сумму уплаченных за этот же или иной период страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование обусловлено только самим фактом уплаты, то есть внесения платежа в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2017) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу третьему пункта 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

В силу статьи 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ слова "при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам" исключены.

Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2017 года (статья 3 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ); действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации было распространено на все категории плательщиков ЕНВД.

Исходя из изложенного, исчисленный за налоговый период ЕНВД в целях применения абзаца 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на уплаченные в данном налоговом периоде страховые взносы в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 указанного Кодекса. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281.

Судами установлено и следует из материалов дела, что предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018 года сумма налога была уменьшена на сумму страховых взносов в размере 16 191 рублей.

Вместе с тем, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в сумме 8 097 рублей были уплачены предпринимателем 09.01.2019, что подтверждается платежными поручениями N 1 и N 2.

Таким образом, уплата страховых взносов произведена предпринимателем до момента подачи налоговой декларации 21.01.2019 и до даты уплаты ЕНВД за 4 квартал 2018 года (25.01.2019).

Страховые взносы, исчисленные в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ на общую сумму 16 191 рублей, уплачены ИП Московских Т.Н. 09.01.2019 - после окончания рассматриваемого налогового периода 4 квартал 2019 года.

Окончание налогового периода по ЕНВД определяется по правилам пункта 4 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 8 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации не применяется, поскольку в рассматриваемом случае не идет речь об истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока на совершение действий.

Учитывая изложенное правовое обоснование, апелляционный суд сделал правомерный вывод о том, что у предпринимателя отсутствовали основания для уменьшения суммы ЕНВД за 4 квартал 2018 года на суммы страховых взносов, уплаченных в 1 квартале 2019 года.

Расчет произведенных инспекцией доначислений судом апелляционной инстанции проверен и признан правильным.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт основан на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принят с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта по делу, Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не установлено.

Расходы по государственной пошлине за кассационное рассмотрение дела на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя кассационной жалобы.

Руководствуясь статьям 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года по делу N А19-4122/2020 Арбитражного суда Иркутской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

И.Б. Новогородский

Судьи

В.Д. Загвоздин А.И. Рудых