Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 августа 2011 г. N Ф04-4327/11 по делу N А45-686/2011

г. Тюмень

Дело N А45-686/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2011 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соколовой Т.Н., кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска на решение от 21.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Рубекина И.А.) и постановление от 19.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кулеш Т.А., Солодилов А.В., Хайкина С.Н.) по делу N А45-686/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибэлектропривод" (630088, г. Новосибирск, ул. Петухова, д. 69, ИНН 5401232181, ОГРН 1045400530922) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (630024, г. Новосибирск, ул. Мира, д. 63, ИНН 5403174070, ОГРН 1045401324870) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители сторон:

От Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска - Томилова А.В. по доверенности от 12.01.2011 N 2.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сибэлектропривод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.09.2010 N 15-13/02/8 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 287 840 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций в размере 857 568 руб.

Решением от 21.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области требования Общества удовлетворены.

Постановлением от 19.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска просит отменить судебные акты, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Инспекция считает, что Общество неправомерно учитывало затраты по компенсации убытков ООО "Сибирь-Электро" в целях исчисления налога на прибыль; расходы Общества по компенсации убытков ООО "Сибирь-Электро" являются необоснованными.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Сибэлектропривод" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2007 по 31.03.2010 Инспекцией составлен акт от 05.08.2010 N 15-13/02/8 и вынесено решение от 29.09.2010 N 15-13/02/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 21.12.2010 N 864 решение Инспекции от 29.09.2010 N 15-13/02/8 оставлено без изменения в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 3 252 409 руб., за 2009 год в сумме 1 035 431 руб., соответствующих пеней, привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа.

Решение Инспекции в оспариваемой части мотивировано занижением налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением во внереализационные расходы затрат по компенсации убытков ООО "Сибирь-Электро" на основании соглашений о компенсации убытков.

Арбитражным судом признано недействительным решение Инспекции, в связи с тем, что понесенные Обществом затраты являются экономически обоснованными и правомерно включены во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно положениям подпункта 20 пункта 1 и пункта 2 статьи 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) носит неисчерпывающий характер.

Арбитражными судами установлено, что ООО "Сибирь-Электро" заключены договоры займа с иностранными организациями - ОАО "Шкода Холдинг" и ООО "Ти энд эй Индастриз", с целью пополнения в последующем оборотных средств дочерней компании - ООО "Сибэлектропривод". Общая сумма займа, поступившая на валютный счет ООО "Сибирь-Электро" составила 2 619 295 евро (или 95 024 304 руб.).

В дальнейшем Общество с ООО "Сибирь-Электро" были заключены договоры займа от 05.06.2007 N 380, от 06.06.2007 N 382, от 03.07.2007 N 3, по условиям которых ООО "Сибэлектропривод" (заемщик) получило от ООО "Сибирь-Электро" (займодавец) денежные средства в валюте и обязалось вернуть заём в рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте по официальному курсу ЦБ РФ на дату возврата.

По состоянию на 31.12.2008 Обществом заём ООО "Сибирь-Электро" возвращен не был.

Между ООО "Сибэлектропривод" и ООО "Сибирь-Электро" были заключены дополнительные соглашения от 28.01.2009 к договорам займа, согласно которым Общество приняло на себя обязательства передать займодавцу - ООО "Сибирь-Электро" простые векселя на общую сумму 87 910 000 руб., с момента передачи векселей обязательства Общества по договорам займа считаются прекращенными. Векселя переданы Обществом по актам приема-передачи от 28.01.2009.

Между ООО "Сибэлектропривод" и ООО "Сибирь-Электро" были заключены дополнительные соглашения от 31.12.2008 N 1 и от 31.12.2009 N 2 к договорам займа, согласно которым Обществом приняты на себя обязательства возместить ООО "Сибирь-Электро" убытки в сумме 14 616 475 руб. и в сумме 5 914 335 руб.

Согласно вышеуказанным дополнительным соглашениям от 31.12.2008, от 31.12.2009 убытки образовались в результате курсовой разницы валют по договорам, заключенным ООО "Сибирь-Электро" с иностранными организациями на предоставление займа для последующего пополнения оборотных средств Общества.

Данные обстоятельства послужили основанием для включения Обществом указанных сумм в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Арбитражными судами установлено, что включенная в состав расходов Обществом сумма в общем размере 20 530 810 руб. была учтена не в качестве расходов в виде отрицательной курсовой разницы (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ), а в качестве других обоснованных расходов (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Арбитражные суды правомерно отклонили довод Инспекции о том, что перечень убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, в пункте 2 статьи 265 НК РФ является исчерпывающим, поскольку пунктом 20 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов могут быть включены другие обоснованные расходы.

Арбитражными судами исследованы представленные сторонами по спору доказательства по вопросу обоснованности расходов Общества по перечислению денежных средств ООО "Сибирь-Электро".

Арбитражными судами установлено, что заявленные Обществом расходы связаны с возмещение убытков займодавца - ООО "Сибирь-Электро", вызванных невозможностью Общества своевременно вернуть суммы займов, и являются необходимым условием для дальнейшего пользования заемными средствами. Невозмещение займодавцу (ООО "Сибирь-Электро") указанных расходов привело бы к необходимости полного возврата Обществом сумм займа путем отвлечения оборотных средств Общества. Данные обстоятельства свидетельствуют об обоснованности произведенных Обществом расходов в сумме 20 530 810 руб.

Арбитражными судами правомерно отклонен довод Инспекции об отсутствии в заключенных Обществом договорах займа условий о досрочном погашении заемных обязательств перед ООО "Сибирь-Электро" в случае отказа в возмещении убытков. Отсутствие указанного условия в договоре само по себе не может являться достаточным основанием для установления факта отсутствия обоснованности расходов, поскольку арбитражными судами установлено, что возмещение Обществом убытков связано с необходимостью продолжать пользоваться заемными средствами, то есть фактически продлить действие договоров займа.

Заёмные денежные средства использовались Обществом в хозяйственной деятельности.

На основании установленных по делу обстоятельств арбитражными судами сделан вывод о том, что расходы Общества обусловлены необходимостью осуществления хозяйственной деятельности и являются экономически оправданными.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Материалами дела подтверждается факт перечисления Обществом в адрес ООО "Сибирь-Электро" суммы в размере 20 530 810 руб.

Полученные ООО "Сибирь-Электро" от Общества денежные средства была включены в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Инспекцией не оспаривается уплата ООО "Сибирь-Электро" в бюджет налогов, в том числе налога на прибыль.

Арбитражными судами в ходе судебного разбирательства не установлено наличие обстоятельств, свидетельствующих о согласованности и направленности действий Общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды. Отсутствуют доказательства, подтверждающие направленность действий Общества на необоснованное увеличение внереализационных расходов с целью занижения налоговой базы.

С учетом обстоятельств данного дела, объема представленных суду доказательств и доводов Инспекции, арбитражными судами сделан обоснованный вывод о правомерном включении Обществом затрат по перечислению денежных средств ООО "Сибирь-Электро" в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доводы кассационной жалобы о взаимозависимости Общества и ООО "Сибирь-Электро" не являются достаточным основанием для отмены судебных актов, так как Инспекцией не доказано, что указанное обстоятельство привело к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанции и им дана правовая оценка.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 21.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 19.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-686/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Г. Роженас

Судьи

А.А. Кокшаров Г.В. Чапаева