Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 апреля 2012 г. N Ф04-1041/12 по делу N А03-7407/2011

г. Тюмень

16 апреля 2012 г.

Дело N А03-7407/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 апреля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Мартыновой С.А.

Роженас О.Г.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В. рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания" на решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2011 (судья Янушкевич С.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 (судьи Колупаева Л.А., Бородулина И.И., Усанина Н.А.) по делу N А03-7407/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания", Алтайский край, г. Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул, об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания" - Берляндт В.А. по доверенности от 10.01.2012;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю - путем использования систем видеоконференц-связи - Фаст Е.И. по доверенности от 10.01.2012 N 05-27/201050.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - Инспекция) о признании недействительными решений от 01.06.2011 NN 17616, 17617, 17618 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, открытым в банках, о признании незаконными действий Инспекции по направлению в банк инкассового поручения от 01.06.2011 N16321 о взыскании налогов на сумму 4 832 492 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2011, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. По мнению Общества, судами не учтено, что инкассовые поручения были выставлены не ко всем счетам, в отношении которых Инспекция вынесла решения о приостановлении расходных операций; инкассовое поручение было выставлено на сумму, которая может быть взыскана только в судебном порядке в связи с пропуском срока на бесспорное взыскание; обеспечительные меры, принятые арбитражным судом, не препятствовали налоговому органу осуществлять действия по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой составила акт от 18.08.2009 N АП-17-11 и вынесла решение от 16.10.2009 N РА-21-11 о привлечении Общества к ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму 209 318 руб., начислении ему пени по налогам на общую сумму 2 614 672,47 руб., а также доначислении налогов на общую сумму 10 232 376 руб.

На основании указанного решения Инспекция направила в адрес Общества требование N 5630 об уплате налогов на общую сумму 9 829 773 руб., пени на общую сумму 2 507 011,87 руб. и штрафов на общую сумму 199 527,90 руб. по состоянию на 30.12.2009 со сроком уплаты до 15.01.2010.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 22.12.2009 была удовлетворена апелляционная жалоба Общества; решение Инспекции от 16.10.2009 N РА-21-11 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 47 989,23 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начисления пени в связи с включением в налоговую базу по налогу на прибыль суммы в размере 1 999 555,11 руб., взысканных по приговору Центрального районного суда; доначисления налога на прибыль в размере 9 610 руб., начисления пени, уменьшения убытка на 1 014 700 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с непризнанием расходов по налогу на прибыль в 2006 году и исчислением налога расчетным способом; в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 07.09.2010 по делу N А03-634/2010, вступившим в законную силу, Обществу отказано в удовлетворении требований об оспаривании решения Инспекции от 16.10.2009 N РА-21-11, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 22.12.2009.

Поскольку Общество в добровольном порядке в установленный срок не исполнило требование N 5630 об уплате налогов, пени и штрафов по состоянию на 30.12.2009, Инспекция вынесла решение от 22.10.2010 N 36428 о взыскании налогов, пени, штрафов, процентов на общую сумму 12 536 312,77 руб. за счет денежных средств на счетах Общества в банках, а также выставило к расчетному счету Общества, открытому в Алтайском отделении N 8644 Сбербанка России инкассовые поручения от 22.10.2011 NN 18225 - 18233, действие которых было возобновлено Инспекцией письмом от 01.06.2011 N 182, и инкассовое поручение от 01.06.2011 N 16321.

Инспекция, рассмотрев обстоятельства неисполнения требования N 5630 об уплате налогов, пени и штрафов по состоянию на 30.12.2009, вынесла решения от 01.06.2011 N 17616 о приостановлении операций по счету Общества, открытому в Алтайском отделении N 8644 Сбербанка России, от 01.06.2011 N 17617 о приостановлении операций по счету Общества, открытому в Сибирском филиале ЗАО "БАНК ИНТЕЗА", от 01.06.2011 N 17618 о приостановлении операций по счету Общества, открытому в банке ОАО "ВБРР".

Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 01.06.2011 N N 17616, 17617, 17618 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, открытым в банках, а также действиями Инспекции по направлению в банк инкассового поручения от 01.06.2011 N16321, обратилось в суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказав Обществу в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводам, что Инспекцией не допущено нарушений процедуры бесспорного взыскания налоговых платежей; Общество, обращаясь с заявленными требованиями, не учло период действия обеспечительных мер.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика ил и налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

До обращения взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из положений подпункта 2 пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводам, что решение Инспекции от 16.10.2009 N РА-21-11, принятое по результатам выездной налоговой проверки, вступило в силу с 22.12.2009.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что Инспекция в целях исполнения решения от 16.10.2009 N РА-21-11, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 22.12.2009, направила 31.12.2009 в адрес Общества требование N 5630 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.12.2009 в срок до 15.01.2010.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок в добровольном порядке производится взыскание налоговых платежей в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций, учитывая требования пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во внимание пункт 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пришли к выводам, что решение о взыскании налога, сбора, а также пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика могло быть принято Инспекцией не позднее 15.03.2010.

Вместе с тем определением Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2010 по делу N А03-634/2010 действие решения Инспекции от 16.10.2009 N РА-21-11 было приостановлено, указанные обеспечительные меры отменены только 07.10.2010 в связи со вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Алтайского края от 07.09.2010 по делу N А03-634/2010, которым Обществу было отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 16.10.2009 N РА-21-11.

То есть в период действия обеспечительных мер с 25.01.2010 по 07.10.2010 Инспекция не могла предпринять меры, направленные на принудительное исполнение решения от 16.10.2009 N РА-21-11 о привлечении Общества к налоговой ответственности, поскольку существовали юридические препятствия для осуществления Инспекцией необходимых для взыскания действий в виде запрета судом производить взыскание оспариваемых сумм; при этом срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 60-дневный срок, установленный для взыскания недоимки и пени во внесудебном порядке.

Из материалов дела следует, что после отмены обеспечительных мер Инспекция вынесла решение от 22.10.2010 N 36428 о взыскании налогов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках.

Приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, и применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени и штрафа в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что Инспекция вынесла решения от 01.06.2011 N N 17616 - 17618 в целях обеспечения исполнения решения от 22.10.2010 N 36428 в сроки и в порядке, предусмотренные статьями 46, 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога, налоговым органом выполнено.

Доводы Общества о несоблюдении Инспекцией процедуры бесспорного взыскания налоговых платежей, требований пункта 2 статьи 70, пунктов 1 - 3 статьи 46, статей 47, 76 Налогового кодекса Российской Федерации были предметом исследования суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, как противоречащие материалам дела и основанные на неправильном толковании названных норм права.

Доводы кассационной жалобы о том, что обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения налогового органа, согласно которому определены суммы доначисленных обязательных платежей, не препятствовали принудительному их взысканию на основании требования об уплате налога, судом кассационной инстанции отклоняются как основанные на ошибочном толковании статей 90, 91, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Также с учетом периода времени, в течение которого действовали обеспечительные меры, судами обоснованно отклонены доводы Общества о выставлении оспариваемого инкассового поручения по истечении предельного годичного срока для его направления в банк.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

Поскольку кассационная жалоба удовлетворению не подлежит, расходы по государственной пошлине за ее рассмотрение относятся на Общество.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2011 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 по делу N А03-7407/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

С.А. Мартынова О.Г. Роженас