Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2011 г. N 07АП-9424/11

г. Томск

15 декабря 2011 г.

Дело N А03-7407/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 08.12.2011 г..

Полный текст постановления изготовлен 15.12.2011 г..

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующий: Колупаева Л. А.

судьи: Бородулина И.И., Усанина Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вайшля Ю.В.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Берляндт В.А. по доверенности от 07.12.2011; Афанасьев Л.М. решение от 01.10.2010 о назначении на должность руководителя.

от заинтересованного лица: Лагутенко Р.Н. по доверенности от 31.12.2010,

рассмотрев апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания", г. Барнаул

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2011 года

по делу N А03-7407/2011 (судья Янушкевич С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания", (ОГРН 1052202289138, ИНН 2225089896) г. Барнаул

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю, г.Барнаул

о признании недействительными решений налогового органа от 01.06.2011 N N 17616, 17617, 17618 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, о признании незаконными действий налогового органа по направлению в банк инкассового поручения от 01.06.2011 N16321 о взыскании налогов,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, апеллянт) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, с учетом его уточнения, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 15 по Алтайскому краю) о признании недействительными решений налогового органа от 01.06.2011 N N 17616, 17617, 17618 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, о признании незаконными действий налогового органа по направлению в банк инкассового поручения от 01.06.2011 N16321 о взыскании налогов.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные налогоплательщиком требования удовлетворить, при этом ссылается на пункты 3, 4, 7 статьи 46, пункт 1 статьи 47 НК РФ, указывая, что период действия обеспечительных мер не влияет на сроки установленные указанными нормами, соответственно оспариваемые постановления и инкассовое распоряжение вынесены налоговым органом за переделами максимального срока, установленного для принудительного взыскания сумм недоимки.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу возражает против её доводов, считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Письменный отзыв на апелляционную жалобу приобщен судебной коллегией к материалам дела в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители заявителя настаивали на удовлетворении апелляционной жалобы, представитель Инспекции поддержал позицию, изложенную в отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Заслушав представителе сторон, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю направила заявителю требование N 5630 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.12.2009.

Указанным требованием заявителю предложено в срок до 15.01.2010 уплатить налоги на сумму 9 829 773 руб., пени на сумму 2 507 011, 87 руб., штрафы на сумму 199 527 руб.

Основанием для направления заявителю требования явилось решение от 16.10.2009 N РА-21-11, вынесенное по акту проверки N АП-17-11 от 18.08.2009.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что с учетом требований пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика могло быть принято инспекцией не позднее 15.03.2010, однако поскольку определением Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2010 по делу N А03-634/2010 действие решения от 16.10.2009 N РА-21-11 было приостановлено, обеспечительные меры отменены только 07.10.2010 - по вступлению в законную силу решения суда от 07.09.2010 об отказе в удовлетворении требований общества о признании решения от 16.10.2009 N РА-21-11 недействительным, следовательно, в период с 25.01.2010 по 07.10.2010 (в период действия обеспечительных мер) налоговый орган не мог предпринять меры, направленные на принудительное исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности. После отмены обеспечительных мер 22.10.2010 Инспекцией принято решение N 36428 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках. Спорные решения по настоящему делу приняты во исполнение решения от 22.10.2010 N 36428 в сроки и в порядке, предусмотренные положениями статей 46, 76 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод суда законным и обоснованным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

До обращения взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Барнаула в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой Инспекцией принято решение N РА-21-11 от 16.10.2009, которым обществу доначислены и предложены к уплате налоги в размере 10 232 376 руб., пени - 2 614 672,47 руб., штраф - 209 318 руб.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 22.12.2009 решение налогового органа признано законным в части.

В соответствии с подп. 2 пункта 9 статьи 101 НК РФ решение N РА-21-11 от 16.10.2009 вступило в законную силу 22.12.2009.

Требованию об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Руководствуясь пунктом 2 статьи 70 НК РФ, Инспекцией в целях исполнения решения N РА-21-11 от 16.10.2009, с учетом решения Управления ФНС России по Алтайскому краю от 22.12.2009, в адрес налогоплательщика 31.12.2009 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 5630 от 30.12.2009.

Данным требованием Обществу предлагалось в срок до 15.01.2010 погасить задолженность.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок в добровольном порядке производится взыскание налога предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 9, 10 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, сбора, штрафа в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджет Российской Федерации взыскиваемых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании не могло быть принято Инспекцией до 15.03.2010 так как Общество обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения N РА-21-11 от 16.10.2009 и с ходатайством о приостановлении действия оспариваемого решения налогового органа.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2010 по делу N А03-634/2010 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции N РА-21-11 от 16.10.2009, до рассмотрения спора по существу и вступления в законную силу итогового судебного акта по настоящему делу.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 07.09.2010 по делу N АОЗ-634/2010 в удовлетворении требований Общества отказано, в резолютивной части судебного акта указано, что по вступлению решения суда в законную силу, обеспечительные меры, принятые определением от 25.01.2011, подлежат отмене.

В соответствии с частью 1 статьи 180 АПК РФ, решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 07.09.2010 по делу N А03-634/2010 в апелляционном порядке не обжаловалось, следовательно, вступило в законную силу 07.10.2010.

Таким образом, в период с 25.01.2010 по 07.10.2010 налоговый орган был лишен возможности принимать меры для принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности, так как согласно правовой позиции, изложенной в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", определено, что если судом запрещено ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В силу пункта 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, а именно применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования (подп. 1 пункта 2 статьи 76 НК РФ).

В соответствии с подп. 2 пункта 2 статьи 76 решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

В целях исполнения решения о взыскании N 36428 от 22.10.2010, в соответствии со ст. 76 НК РФ, Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю приняты решения N 17616-17618 от 01.06.2011 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

При указанных обстоятельствах, довод Общества о нарушении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания налоговых платежей, а именно нарушение требований пункта 2 статьи 70, пунктов 1-3 статьи 46, статей 47, 76 НК РФ отклоняется судебной коллегией как несостоятельный и основанный на неправильном толковании норм материального права, противоречащий имеющимся в деле доказательствам.

Такая же оценка дана судом первой инстанции по обстоятельствам направления Инспекцией инкассового поручения от 01.06.2011 N 16321, которое как полагает апеллянт направлено в банк после истечения предельного срока бесспорного (внесудебного) взыскания налога, т.е. за пределами годичного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога, поскольку в данном случае заявитель не учитывает период действия обеспечительных мер, что признано судом неправомерным.

Как установлено судом и следует из материалов дела в целях принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа, установленной в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 5630 от 30.12.2009, Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю принято решение о взыскании от 22.10.2010 N 36428, а также направлено оспариваемое инкассовое поручение N 16321 от 01.06.2011.

Осуществляя данные действия, налоговый орган руководствовался статьёй 46 НК РФ, регулирующей процедуру принудительного взыскания задолженности.

В силу попд. "б" пункта 11 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) из пункта 4 статьи 46 НК РФ исключены слова "в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании".

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона N 229-ФЗ указанное изменение вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного закона, то есть с 02.09.2010.

Следовательно, на момент направления оспариваемого инкассового поручения N 16321 от 01.06.2011 пункт 4 статьи 46 НК РФ действовал в названной редакции Закона N 229-ФЗ.

Указание Общества на осуществление налоговым органом действий, направленных на принудительное исполнение обязанностей за пределами годичного срока, предусмотренного статьёй 47 НК РФ не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку с учетом периода действия обеспечительных мер истечение срока, предусмотренного статьёй 47 НК РФ, в рассматриваемом случае произошло 27.09.2011.

При названных обстоятельствах выставление спорного инкассового поручения произведено налоговым правомерно, в установленный законом срок.

Доказательств иного апеллянтом в материалы дела не представлено, в связи с чем, доводы апелляционной жалобы в указанной части отклоняются как необоснованные.

Таким образом, при вынесении решений N 17616 - 17618 от 01.06.2011 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, направлении инкассового поручения N 16321 от 01.06.2011, Межрайонная ИФНС России N 15 по Алтайскому краю действовала в рамках представленных полномочий, в соответствии с действующим законодательством.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Алтайского края решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы за рассмотрение апелляционной жалобы по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Общество.

Излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной инстанции в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 15 Информационного Письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации" (в редакции информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139) в размере 3000 рублей подлежит возврату из федерального бюджета, поскольку апелляционная жалоба на судебный акт по заявлению о признании ненормативного акта недействительным облагается государственной пошлиной в размере 1000 рублей, а Обществом была уплачена государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь статьёй 110, пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 19 сентября 2011 года по делу N А03-7407/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Сибирская строительно-монтажная компания", г. Барнаул из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 19.10.2011 N 1706.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Колупаева Л. А.

Судьи

Бородулина И.И. Усанина Н.А.