Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2012 г. N Ф04-4164/12 по делу N А67-6406/2011

г. Тюмень

24 сентября 2012 г.

Дело N А67-6406/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Перминовой И.В.

Поликарпова Е.В.

при ведении протокола помощником судьи Шимпф Е.В. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гусарова Павла Ивановича на решение от 21.03.2012 Арбитражного суда Томской области (судья Мухамеджанова Л.А.) и постановление от 14.06.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Журавлева В.А., Хайкина С.Н.) по делу N А67-6406/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Гусарова Павла Ивановича (г. Томск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ОГРН 1047000302436; 634061, г. Томск, пр. Фрунзе, 55) о признании недействительным решения.

Другие лица, участвующие в деле: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (ОГРН 1047000301974, ИНН 7021016597; 634061, г. Томск, пр-т Фрунзе, 55).

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Томской области (судья Какушкина Н.Н.) в заседании участвовали представители:

от индивидуального предпринимателя Гусарова Павла Ивановича - Сайковский С.А. по доверенности от 22.09.2011,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску - Шнайнер Н.Л. по доверенности от 01.08.2012.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Гусаров Павел Иванович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - Управление), о признании незаконным решения от 25.08.2011 N 1067 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительного исчисления земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2009 год в сумме 258 190 руб. (пункт 2), уменьшения суммы земельного налога, исчисленного к уменьшению налогоплательщиком за 2009 год в размере 773 081 руб. (пункт 3); заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением от 21.03.2012 Арбитражного суда Томской области, оставленным без изменения постановлением от 14.06.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказано.

В кассационной жалобе Предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести по делу новое решение. Подробно доводы изложены в кассационной жалобе.

Инспекция возражает против удовлетворения жалобы согласно отзыву.

Судами и материалами дела установлено следующее.

Предприниматель имеет на праве собственности земельный участок, расположенный по адресу: г. Томск, пр. Мира, 46, кадастровый номер: 70:21:0100027:0031, площадью 5 642 кв. м., что подтверждается кадастровой выпиской.

Предприниматель представлял в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу и налоговую декларацию за 2009 год.

Уплата налога была произведена налогоплательщиком в размере 1 032 761 руб. исходя из налоговой базы - 68 850 680 руб.; кадастровая стоимость определена Управлением Роснедвижимости по Томской области на основании кадастровой оценки земельных участков, утвержденной постановлением Администрации Томской области N 262а от 24.12.2008 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Томской области" (далее - Постановление от 24.12.2008 N 262а).

03.06.2011 в Инспекцию Предпринимателем подана уточненная декларация по земельному налогу за 2009 год, в которой указана сумма налога к уменьшению в размере 773 081 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации Инспекцией принято решение от 25.08.2011 N 1067, которым Предпринимателю предложено дополнительно исчислить подлежащий уплате в бюджет земельный налог за 2009 год в размере 258 190 руб., а также уменьшить сумму земельного налога за 2009 год, исчисленную к уменьшению на 773 081 руб.

Решением Управления от 13.10.2011 N 417 оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Предпринимателя без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовали все доводы и доказательства сторон и обоснованно отклонили доводы Предпринимателя о том, что в рассматриваемом случае исчисление земельного налога должно производиться на основании кадастровой оценки земельного участка, утвержденной постановлением Главы администрации (Губернатора) Томской области от 29.11.2002 N 352 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений области".

Суды, руководствуясь положениями статей 2, 5, 19, 387-391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), пришли к правомерному выводу, что нормативные правовые акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости земельного участка, а также утверждающие результаты государственной кадастровой оценки земельных участков (в том числе, Постановление от 24.12.2008 N 262а), относятся к земельному законодательству Российской Федерации, поскольку использование утвержденной указанными нормативными правовыми актами кадастровой стоимости земель в целях исчисления земельного налога является частным случаем; кадастровая стоимость применяется также при определении цены земельного участка, при решении вопроса о продаже земельных участков собственникам зданий, строений, сооружений, расположенных на этих земельных участках.

Как правильно указали суды, указанные нормативные правовые акты не регулируют правоотношения, указанные в статье 2 НК РФ. Поэтому сроки доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков, установленные статьей 396 НК РФ, отличаются от сроков, установленных статьей 5 НК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено:

- Администрация Томской области, руководствуясь положениями Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, на основании представления Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Томской области за N 01-29/1623 от 23.12.2008 и протокола заседания комиссии по государственной кадастровой оценке земель Томской области от 02.12.2008, в соответствии со статьей 66 ЗК РФ приняла Постановление от 24.12.2008 N 262а, которым утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Томской области, а также средний уровень кадастровой стоимости 1 кв. метра населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Томской области по видам разрешенного пользования;

- Постановление от 24.12.2008 N 262а опубликовано 31.12.2008 в официальном источнике - "Собрание законодательства Томской области", в связи с чем результаты кадастровой оценки земель, позволяющие определить кадастровую стоимость каждого отдельного взятого земельного участка в зависимости от его расположения (квартала) и вида разрешенного пользования, в том числе и земельного участка, расположенного по адресу: г. Томск, пр. Мира, 46 (кадастровый номер участка 70:21:0100027:0031), принадлежащего Предпринимателю на праве собственности, утверждены Администрацией Томской области 24.12.2008, то есть до начала спорного налогового периода по земельному налогу - 2009 года.

Учитывая, что данные обстоятельства Предпринимателем не опровергнуты, кассационная инстанция поддерживает выводы судов, что в рассматриваемом случае при исчислении земельного налога за 2009 год Предпринимателем должна была использоваться кадастровая стоимость земельного участка, установленная Постановлением от 24.12.2008 N 262а.

Ссылки Предпринимателя на письма Минфина России получили надлежащую правовую оценку судов.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию Предпринимателя по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, основаны на неверном толковании вышеперечисленных норм права, не доказывают нарушение положений статьи 57 Конституции Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанции были полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального и процессуального права, учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлениях от 21.09.2010 N 7309/10 по делу N А46-9432/2009, от 19.04.2011 N 15932/10 по делу N А46-24855/2009.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения вынесенных по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 21.03.2012 Арбитражного суда Томской области и постановление от 14.06.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-6406/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

И.В. Перминова Е.В. Поликарпов