Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2012 г. N Ф04-4615/12 по делу N А67-6925/2011

г. Тюмень

27 сентября 2012 г.

Дело N А67-6925/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Региональный деловой центр Томской области" на постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 по делу N А67-6925/2011 (Кривошеина С.В., Журавлёва В.А., Хайкина С.Н.) по заявлению открытого акционерного общества "Региональный деловой центр Томской области" (634021 г. Томск, ул. Герцена, 63, ИНН 7017201406, ОГРН 1087017000344) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061 г. Томск, пр-кт Фрунзе, 55, ИНН 7021022569, ОГРН 1047000302436) об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа.

В заседании путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители:

от открытого акционерного общества "Региональный деловой центр Томской области" - Самойленко А.А. по доверенности от 18.04.2012 N 33, Тарасов О.А. по доверенности от 09.09.2011 N 43,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску - Чемисов В.С. по доверенности от 15.05.2012.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Региональный деловой центр Томской области" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.09.2011 N 48/3-29В в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде

штрафа в размере 48 794 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год, предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 487 933 руб. и по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года в размере 460 402 руб., по НДС за 2 квартал 2008 года в размере 139 736 руб., а также в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2008 год в размере 19 584 руб. в федеральный бюджет и в размере 35 492 руб. в территориальный бюджет, пени за несвоевременную уплату НДС за 1 и 2 кварталы 2008 года в размере 127 028 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 27.03.2012 (судья Кузнецов А.С.) заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 решение суда первой инстанции отменено в части признания недействительным решения Инспекции от 29.09.2011 N 48/3-29 по эпизоду, связанному с доначислением НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 234 188 руб. и соответствующих сумм пени; в указанной части принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований; в остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права. Общество считает, что правомерно применило вычеты по НДС в 1 квартале 2008 года по счетам-фактурам от 14.12.2004 N 00380 (устройство железобетонного ограждения) и от 23.12.2004 N 00419 (вознаграждение по инвестиционному договору от 30.04.2004 N 151/04-У), руководствуясь разъяснениями Минфина России от 08.04.2003 N 16-00-14/121.

Отзыв на кассационную жалобу от Инспекции к началу судебного заседания в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не поступил.

В судебном заседании представители Общества поддержали в полном объеме доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Инспекции возражал против доводов Общества, просил оставить без изменения постановление суда апелляционной инстанции, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 22.03.2011 по 27.07.2011 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам налогообложения, в том числе НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 02.09.2011 N 50/3-29В и вынесено решение от 29.09.2011 N 48/3-29В, оставленное без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 14.11.2011 N 469.

Инспекция пришла к выводам, что Общество завысило налоговые вычеты за 1 квартал 2008 года по счетам-фактурам от 14.12.2004 N 00380 и от 23.12.2004 N 00419, выставленным ООО "Томинпром".

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 29.09.2011 N 48/3-29В, обратилось в суд с заявлением.

Суд первой инстанции заявление Общества в части недоимки и пени по НДС по спорным счетам-фактурам удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции в указанной части и отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводам, что суд первой инстанции при принятии решения не мотивировал свою позицию по данному эпизоду; право на налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам от 14.12.2004 N 00380 и от 23.12.2004 N 00419 возникло у Общества в 2004 году; Общество пропустило трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемое постановление, основывается на следующем.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) было установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных абзацем 1 пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса.

Из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства был связан не с фактом государственной регистрации прав на объект недвижимости, а с моментом введения объекта в эксплуатацию (началом фактической эксплуатации объекта недвижимости).

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Общество ввело в эксплуатацию железобетонный забор в 4 квартале 2004 года как соответствующее техническим условиям основное средство, а также включило его в состав основных средств на основании акта приема-передачи здания (сооружения) по форме "ОС-1а" и отразило в декабре 2004 года на бухгалтерском счете 01 "основные средства"; с января 2005 года Общество ежемесячно начисляло на указанное основное средство амортизацию. Расчет с ООО "Томинпром" также произведен в 2004 году. НДС по указанным счетам-фактурам Общество включило в состав налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года.

Суд апелляционной инстанции, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам от 14.12.2004 N 00380 и от 23.12.2004 N 00419, выставленным ООО "Томинпром" по договору от 30.04.2004 N 151/04-У, возникло у Общества в 2004 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации превышение налоговых вычетов по НДС над суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения названным налогом, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что обязательным условием для применения налогового вычета сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, в силу чего Общество имело право заявить НДС к вычету до 31.12.2007.

Поскольку Общество заявило налоговые вычеты в 1 квартале 2008 года, то есть с пропуском трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционный суд правомерно отменил решение суда первой инстанции и принял новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду.

Ссылки кассационной жалобы Общества на его реорганизацию 15.01.2008 и одновременное заявление в 1 квартале 2008 года налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Томинпром", были предметом исследования суда апелляционной инстанции, который их обоснованно отклонил, указав на пропуск Обществом трехлетнего срока еще до проведения указанной реорганизации.

Суд также правомерно отметил, что положения пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации никогда не связывали возможность отнесения налогоплательщиком к налоговым вычетам сумм НДС, предъявленных ему подрядными организациями, с государственной регистрацией объектов капитального строительства, поскольку пункт 5 статьи 172 настоящего Кодекса содержит ссылку на абзац 2 пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, в связи с чем основанием для отражения в налоговых вычетах соответствующих сумм налога (до 01.01.2006), как указано выше, являлась постановка на учет объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета с момента ввода их в эксплуатацию и соблюдении иных условий (наличие счетов-фактур и их оплата).

Довод кассационной жалобы Общества о неправомерном начислении пени по налогу в связи с тем, что налогоплательщик выполнял рекомендации по учету объектов основных средств, изложенных в письме Минфина России от 08.04.2003 N 16-00-14/121, со ссылкой на пункт 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку освобождение от уплаты пени, предусмотренное указанной правовой нормой, применяется лишь в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31.12.2006.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы суда апелляционной инстанции в части эпизода по НДС за 1 квартал 2008 года по счетам-фактурам, выставленным ООО "Томинпром", подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятого по делу постановления отсутствуют.

В остальной части постановление суда апелляционной инстанции не обжалуется.

Поскольку кассационная жалоба удовлетворению не подлежит, расходы по государственной пошлине за ее рассмотрение относятся на Общество.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 по делу N А67-6925/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

И.В. Перминова Г.В. Чапаева