Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2013 г. N Ф04-3828/13 по делу N А81-3853/2012

г. Тюмень

19 сентября 2013 г.

Дело N А81-3853/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Кокшарова А.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис" на постановление от 20.05.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Лотов А.Н., Сидоренко О.А.) по делу N А81-3853/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис" (629300 Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, Восточная промзона, ул. Промысловая, 21, ОГРН 1048900304551, ИНН 8904044366) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (629300 Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, ул. 26 Съезда КПСС, 8 "г", ОГРН 1048900316948, ИНН 8904038130) об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис" - Ольховик Е.А. по доверенности от 23.11.2012,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу - Плишке Т.Г. по доверенности от 02.04.2012.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Стройсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 11.03.2012 N 14892684 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 37 128 010 руб. и решения от 11.03.2012 N 14893159 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению; обязании налогового органа возместить Обществу НДС в размере 37 128 010 руб.

Решением от 18.01.2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Полторацкая Э.Ю.) заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением от 20.05.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено; принят новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит принятое по делу постановление отменить, решение суда оставить без изменения. Подробно доводы изложены в жалобе.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

01.09.2011 Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года, в которой заявлено, что сумма налога с реализации составляет 3 791 785 руб., сумма НДС по полученным авансовым платежам - 1 372 937 руб., сумма налоговых вычетов - 58 312 772 руб., сумма НДС по полученным авансовым платежам, подлежащим вычету с даты отгрузки, - 1 931 669 руб.

По результатам проведения камеральной проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт, в котором сделаны выводы о завышении НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2008 года, на сумму 39 784 840,89 руб.

По результатам рассмотрения поступивших возражений Общества принято решение от 25.01.2012 N 41 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых направлены запросы по контрагентам налогоплательщика и дано поручение иному налоговому органу, в ходе исполнения которого получен протокол допроса директора ООО "Нефтегазсервис".

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было вынесено решение от 11.03.2012 N 14892684 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 11.03.2012 N 14893159 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, которыми Обществу уменьшен предъявленный к возмещению в завышенном размере НДС на 39 784 841 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 18.06.2012 N 145 решение Инспекции частично изменено: подтверждено право на вычет по счетам-фактурам N 627 от 30.06.2008 по ООО Компания "Северспецтранс" и N 98 от 23.06.2008 по ЗАО "Траст", поскольку по данным бухгалтерского учета налогоплательщика товары (работы, услуги) были приняты на учет в 3 квартале 2008 года; также указано, что Обществом соблюдены все условия для применения вычета НДС в размере 915 254,24 руб. в составе вычетов 3 квартала 2008 года с суммы 6 000 000 руб. авансовых платежей.

Таким образом, решения Инспекции от 11.03.2012 N 14892684 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 14893159 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в редакции решения вышестоящего налогового органа стало содержать выводы о неправомерно заявленных вычетах на сумму 37 128 010 руб., в возмещении которых отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятого по делу постановления суда апелляционной инстанции.

Основанием для вынесения решений (с учетом решения вышестоящего налогового органа) явился отказ Обществу в праве на вычет НДС в сумме 37 128 010 руб. в связи с неправомерным заявлением налоговых вычетов в 3 квартале 2008 года по счетам-фактурам, относящимся к более ранним периодам. Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на вычет может быть реализовано только в течение трех лет со дня окончания налогового периода, в котором были выполнены условия для применения налогового вычета, а уточненная налоговая декларация по НДС была подана Обществом по истечении 3 лет с момента возникновения указанного права на вычет, то Инспекцией отказано в праве на вычет, что повлекло за собой отказ в возмещении указанной суммы НДС за 3 квартал 2008 года.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования и признавая решения Инспекции недействительными, суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные счета-фактуры получены Обществом в 3 квартале 2008 года, что подтверждается журналом входящей корреспонденции, книгой покупок и журналом регистрации полученных счетов-фактур; иных документов, подтверждающих период получения покупателем счетов-фактур, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Кассационная инстанция считает, что апелляционный суд, отменяя решение суда, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", обоснованно указал: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога; момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период; право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо связано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, руководствуясь указанными нормативными положениями, пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае Обществом пропущен срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а также Обществом неверно определен период, в котором оно имело право заявить спорные вычеты, поскольку все счета-фактуры датированы и товары (работы, услуги) приняты на учет по данным бухгалтерского учета в 2006-2007 годах, 1-2 квартале 2008 года, т.е. ранее 3 квартала 2008 года.

Отклоняя довод Общества о том, что оно не имело возможности принять НДС по счетам-фактурам к вычету ранее 3 квартала 2008 года, поскольку все они были получены и зарегистрированы в журналах учета счетов-фактур и журналах учета входящей корреспонденции после 01.07.2008, апелляционный суд обоснованно принял во внимание следующие обстоятельства:

- из содержания статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, счет-фактура, как и любой другой первичный документ, обязанность по составлению которого предусмотрена действующим законодательством, имеет дату его изготовления как обязательный реквизит; дата счета-фактуры определяет дату его принятия и вручения контрагенту по договору; в случае, если по каким-то причинам счет-фактура должен быть изменен, в том числе и в части даты его выдачи, это осуществляется по согласованию сторон путем совершения соответствующей исправительной записи и заверения данной записи подписями ответственных лиц; иное изменение такого обязательного реквизита как дата документа действующим законодательством не предусмотрено;

- ни один из имеющихся в деле счетов-фактур не содержит исправительной надписи, подтверждающей, что согласованием сторон по договору дата этого документа была изменена на более позднюю;

- факт получения счетов-фактур существенно позже указанных в данных документах дат (по причине изготовления их с нарушениями и возвращением контрагентам для доработки, плохой работой почты и территориальной удаленностью контрагентов) не нашел документального подтверждения; журналы входящей корреспонденции и журналы регистрации счетов-фактур являются односторонними документами самого налогоплательщика, в связи с чем не являются достаточным доказательством позднего получения счетов-фактур;

- документы, полученные Инспекцией в результате встречных проверок контрагентов, подтверждают отнесение спорных счетов-фактур к периоду, указанному на самих счетах-фактурах; ни один из контрагентов не указал на то, что учитывал спорные счета-фактуры в составе налоговой базы 3 квартала 2008 года.

Учитывая, что вышеуказанные обстоятельства не опровергнуты Обществом (в том числе в кассационной жалобе), кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда апелляционной инстанции относительно возникновения права на вычет у Общества ранее 3 квартала 2008 года, и, соответственно, об отсутствии оснований для признания решений Инспекции недействительными.

Изложенные в кассационной жалобе доводы (в том числе относительно соблюдения всех требований налогового законодательства для применения вычетов по НДС в 3 квартале 2008 года, что выводы суда апелляционной инстанции противоречат презумпции добросовестности налогоплательщика, о противоречивости показаний руководителя ООО "Нефтегазсервис" - л.д. 81-85 том 2) не опровергают выводы суда апелляционной инстанции относительно периода возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию судом неправильного постановления.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 20.05.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-3853/2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

Н.А. Алексеева А.А. Кокшаров