Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014 г. N Ф04-350/14 по делу N А45-8718/2013

г. Тюмень

14 марта 2014 г.

Дело N А45-8718/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска на решение от 19.08.2013 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Мануйлов В.П.) и постановление от 03.12.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А45-8718/2013 по заявлению закрытого акционерного общества "Корел" (630007, г. Новосибирск, ул. Серебренниковская, 19/1; ОГРН 1035402472192, ИНН 5406246100) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (630007, г. Новосибирск, ул. Октябрьская магистраль, 4/1; ОГРН 1045402551446, ИНН 5406300124) о признании недействительными ненормативных актов.

В заседании приняли участие представители:

от закрытого акционерного общества "Корел" - Быкова Л.Г. по доверенности от 24.02.2014 N 3 (до перерыва),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска - Соколов Е.В. по доверенности от 25.02.2014 N 16 (до перерыва), Бессонова Е.В. по доверенности от 03.07.2013 N 48 (до перерыва), Соловьева Т.Б. по доверенности от 26.06.2013 N 43 (до и после перерыва).

Суд установил:

закрытое акционерное общество "Корел" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - Инспекция) о признании недействительными решения от 18.02.2013 N 47 об отказе (частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в части 11 088 836 руб., решения от 18.02.2013 N 17 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленной к возмещению (в части) на сумму 11 088 836,0 руб. (пункт 1 резолютивной части), внесения исправлений в налоговый и бухгалтерский учет (пункт 3 резолютивной части), обязании возмещения НДС в сумме 11 088 836 руб. (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 19.08.2013 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 03.12.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение. Жалоба мотивирована следующим: - расчет НДС, заявленного по затратам на строительство в части долевой собственности, произведен на основании всех документов, представленных Обществом на камеральную проверку (в том числе, использовались данные счета 86 "Целевое финансирование", договоров участия долевого строительства, свидетельство о государственной регистрации права, акты выполненных работ); в нарушение требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) раздельный учет Обществом не велся, что привело к неправомерному включению в состав налоговых вычетов всей суммы НДС по затратам на строительство блок-секции N 3 и теплотрассы, без распределения затрат в доле, приходящейся на жилые и нежилые помещения, помещения общего и вспомогательного пользования, а также принадлежащие физическим лицам - участникам долевого строительства; суды пришли к необоснованному выводу о том, что не пропущен трехлетний срок реализации права на вычет по НДС; - довод Общества о том, что до ввода в эксплуатацию и получения свидетельства о государственной регистрации права у него отсутствовала возможность определить суммы, облагаемые и необлагаемые НДС, не обоснован, поскольку возможность разделить предъявленный подрядчиками НДС, относящийся к расходам по строительству жилых и нежилых помещений, могла быть реализована Обществом в 2009 году на основании изменений, внесенных в разрешение на строительство от 18.12.2006, в которое внесли сведения о размере площади жилых помещений, встроенных помещений, тренажерных залов и других объектов. Суды, определяя право Общества предъявлять вычеты во 2 квартале 2012 года в соответствии с разъяснениями, данными в решении налогового органа от 30.09.2009 N 654, делают вывод, противоречащий данному решению, в котором указано, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета по НДС в том периоде, в котором соблюдены все условия применения вычета. Инспекция считает не соответствующим материалам дела вывод судов о том, что Обществом доказана принадлежность ему теплотрассы, поскольку отсутствие зарегистрированного права собственности заявителя на указанный объект подтверждается письмом Западно-Сибирского Управления Ростехнадзора, а также устными пояснениями заявителя в судебном заседании 03.07.2013.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву и дополнений к нему; поддерживает выводы судов относительно своевременно заявленного права на вычет по НДС в спорной сумме.

В судебном заседании, назначенном на 04.03.2014, в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв.

11.03.2014 в 15 часов 00 минут судебное заседание продолжено.

Судами и материалами дела установлено следующее.

10.08.2012 Обществом представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2012 года, в которой Общество заявило право на возмещение НДС в сумме 18 530 859 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также документов, представленных Обществом по требованиям о предоставлении документов, Инспекцией вынесены решения: - от 21.11.2012 N 21 о возмещении частично НДС, заявленного к возмещению, в размере 23 038 руб.; от 18.02.2013 N 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - от 18.02.2013 N 47 об отказе (частично) в возмещении НДС, заявленного к возмещению в размере 18 507 857 руб.

Инспекция вынесенными решениями N 17 и N 47 от 18.02.2013 отказала Обществу в применении налогового вычета по НДС в размере 18 507 857 руб., сославшись на нарушение заявителем статей 170, 171, 172, 173, 176, подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о том, что Обществом нарушены требования статей 149, 169, 170 - 173 НК РФ, необоснованно заявлены налоговые вычеты, указанные в книге покупок, предъявленные Обществу подрядными организациями и поставщиками товаров при строительстве жилого дома с помещениями административного и общественного назначения по адресу г. Новосибирск, ул. Шевченко, стр.15 и теплотрассы 2ДУ 600 мм от ТК805-8 по ул. Шевченко, поскольку: - строительство велось за счет инвестиционных средств; - работы подрядных организаций приобретены заявителем не для облагаемых НДС операций (согласно подпунктам 22, 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, по передаче доли в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир); - заявитель нарушил трехлетний срок для реализации права на налоговые вычеты (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Решением от 07.05.2013 N 173 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, вынесенным по апелляционной жалобе Общества, решения Инспекции оставлены без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела:

- согласно договору генподряда от 12.07.2006 N 32 Общество являлось заказчиком работ по строительству нулевого цикла многоэтажного жилого дома с помещениями общественного назначения, здания с помещениями административного и общественного назначения и подземной автостоянкой, трансформаторной подстанции), а генподрядчиком комплекса работ по строительству нулевого цикла, в свою очередь, являлось ООО "СМУ-3С";

- Общество для строительства многоэтажного жилого дома, расположенного по адресу: г. Новосибирск, ул. Шевченко, 15, привлекало, в том числе, средства физических лиц в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";

01.04.2009 в отношении Общества возбуждена процедура несостоятельности (банкротства) (дело N А45-3834/2009 Арбитражного суда Новосибирской области);

- решением от 03.03.2010 Арбитражного суда Новосибирской области Общество признано банкротом и в отношении него введено конкурсное производство;

- в разрешениях на строительство от 18.06.2009 N RU 54303000-327/1-и, от 01.06.2012 N RU 54303000-327/2-и1, выданных Мэрией г. Новосибирска как изменения разрешения на строительство N 327 от 18.12.2006, указано, что в состав строящегося жилого дома входят нежилые помещения: административные помещения, помещения общественного назначения;

- в связи с невозможностью окончания строительства Общество зарегистрировало право собственности на объект незавершенного строительства по ул. Шевченко, 15 (свидетельство о государственной регистрации права серия 54 N 701435 от 07.06.2012);

- согласно распоряжению Западно-Сибирского управления Ростехнадзора N 18/11250 от 24.12.2009 разрешается эксплуатация тепловых установок и тепловых сетей жилого дома по ул. Шевченко, 15, отвечающих установленным техническим требованиям; Обществом представлены техническая документация по теплотрассе (акт первичного допуска от 11.02.2010, выданный ОАО "Сибирьэнерго", паспорт ввода от 02.11.2009, где указан владелец, - Общество, паспорт узла от 02.11.2009, справка N 70 ОАО "Сибирьэнерго" для заключения договора на подачу и потребление тепловой энергии от 11.11.2009, договор на подачу и потребление тепловой энергии от 08.12.2009 по ул. Шевченко, 15, согласно которым Общество, являясь абонентом, несет обязанности по уплате принятой тепловой энергии, по содержанию и эксплуатации теплотрассы).

Суды первой и апелляционной инстанций, признавая недействительными решения Инспекции, исходили из выполнения Обществом всех необходимых условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ для применения налоговых вычетов; при этом указали:

- несоответствие представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ Инспекцией не выявлено;

- Инспекцией не исследовался при проведении проверки вопрос об источниках строительства;

- право на налоговый вычет возникает у Общества не ранее принятия на налоговый учет готового к вводу в эксплуатацию дома, однако, в связи с невозможностью окончания строительства (банкротство) ввод в эксплуатацию дома не состоялся; строительство Блок-секции N 3 по расходам на строительство которой заявлен налоговый вычет, заявителем приостановлено;

- вычет НДС по нежилым помещениям, остающимися в собственности Общества, производится в момент, когда размер данного вычета можно достоверно определить;

- в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ и положениями учетной налоговой политики Общество организовало раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, для чего осуществлен расчет НДС, относящегося к нежилым помещениям, как доли площади нежилых помещений в общей площади здания; к возмещению заявлялась только часть НДС с учетом рассчитанного процента, приходящаяся на долю нежилых помещений;

- подлежит отклонению довод Инспекции о том, что поскольку контрагенты Общества исключены из Единого государственного реестра юридических лиц в 2012 году, то у Общества отсутствуют основания к предъявлению НДС к вычету; контрагенты Общества на момент совершения хозяйственных операций являлись действующими юридическими лицами;

- суды исходили из установленной действующим законодательством презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, декларирующей, что действия налогоплательщика экономически оправданы, а сведения, которые содержатся в представляемых им налоговых декларациях, достоверны.

В отношении довода Инспекции о пропуске Обществом трехлетнего срока для предъявления НДС к вычету, суды, сославшись на материалы предыдущей выездной налоговой проверки Общества, в том числе по НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, указали, что официальный вывод должностных лиц о невозможности применения вычета по НДС в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет является основанием для освобождения от ответственности.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на ее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как обоснованно указал налоговый орган, возможность разделить предъявленный подрядчиками НДС, относящийся к расходам на строительство жилых и нежилых помещений, могла быть реализована налогоплательщиком в 2009 году на основании изменений от 18.06.2009 N RU 54303000-327/1-и, внесенных Мэрией г. Новосибирска в разрешение на строительство N 327 от 18.12.2006.

Уточнённая налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой налогоплательщиком были заявлены спорные налоговые вычеты по затратам на строительство жилого дома с помещениями административного и общественного назначения по адресу г. Новосибирск, ул. Шевченко, стр.15, подана 10.08.2012, то есть за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Суд кассационной инстанции считает необоснованной ссылку суда на последний абзац стр.3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области N 654 от 30.09.2009, который, по мнению суда, должен быть учтен при решении вопроса о возмещении НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

Вывод налогового органа о порядке применения налоговых вычетов в связи с приобретением Обществом земельного участка с находящимися на нем объектами недвижимости, содержащийся в указанном судами решении налогового органа, не относится к правоотношениям, рассматриваемым в настоящем деле (л.д. 11 том 12).

Кроме того, налоговые санкции и пени не начисляются в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), - пункт 8 статьи 75, подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

В рассматриваемом случае оспариваемыми решениями Общество не было привлечено к ответственности, ему не были начислены пени, в связи с чем положения статей 75, 111 НК РФ применению не подлежат.

Нормы НК РФ не предусматривают освобождение от уплаты налога (изменение порядка возмещения НДС) на основании разъяснений налоговых органов.

На основании изложенного требования Общества в части НДС, приходящего на затраты по строительству жилого дома с помещениями административного и общественного назначения по адресу г. Новосибирск, ул. Шевченко, стр.15, удовлетворению не подлежали (6 629 495 руб.) как заявленные за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем остальные доводы, изложенные в кассационной жалобе, не имеют правового значения.

По эпизоду, связанному с предъявлением налоговых вычетов по НДС по строительству теплотрассы, суд кассационной инстанции с учетом доводов кассационной жалобы и представленных в материалы дела и исследованных судами доказательств (в том числе, распоряжения Западно-Сибирского управления Ростехнадзора N 18/11250 от 24.12.2009 и технической документации по теплотрассе) не находит оснований для отмены (изменения) судебных актов.

Доводам налогового органа по эпизоду применения налоговых вычетов по НДС в части расходов по строительству теплотрассы судами дана надлежащая правовая оценка, основания для переоценки у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют, в связи с чем в части настоящего эпизода кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела по эпизоду строительства жилого дома с помещениями административного и общественного назначения, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, но судами неправильно применена норма права (пункт 2 статьи 173 НК РФ) применительно к установленным по делу обстоятельствам, суд кассационной инстанции считает возможным, отменив судебные акты, принять в указанной части по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении соответствующих требований Общества (в части суммы 6 629 495 руб.).

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 19.08.2013 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 03.12.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-8718/2013 отменить в части признания недействительными:

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска от 18.02.2013 N 47 об отказе (частично) закрытому акционерному обществу "Корел" в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в сумме 6 629 495 руб.,

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска от 18.02.2013 N 17 об отказе в привлечении закрытого акционерного общества "Корел" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, на сумму 6 629 495 руб., а также в части обязания Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска возместить закрытому акционерному обществу "Корел" путем возврата налог на добавленную стоимость на сумму 6 629 495 руб.

В указанной части принять по делу новый судебный акт, - об отказе в удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Корел".

В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова